48.Состав и классификация затрат при исчислении себестоимости продукции.

Производственные затраты, включаемые в себестоимость продукции, неоднородны по своему составу и экономическому значению, поэтому их классифицируют по различным признакам (табл. 8).

По экономическому содержанию все затраты делятся на затраты живого труда и овеществленного. Затраты живого труда – это использование труда людей на различных участках хозяйственной деятельности. Они выражаются в виде начисленной заработной платы. Затраты овеществленного труда – это расход предметов и средств труда (стоимость потребленных предметов труда, амортизация основных средств и нематериальных активов).

Таблица 8.

Классификация затрат на производство продукции.

Признак классификации	Состав затрат
По экономическому содержанию	Затраты живого труда Затраты овеществленного труда
По роли в процессе производства	Основные Накладные (расходы на организацию и управление производством)
По способу включения в себестоимость	Прямые Косвенные (распределяемые)
По составу	Простые (одноэлементные) Комплексные
По отношению к объему производства	Условно-постоянные Условно-переменные
По времени участия в производстве	Затраты прошлых лет Затраты текущего года

По роли в процессе производства затраты предприятия подразделяются на основные и накладные (расходы на организацию и управление производством). Основные затраты непосредственно связаны с процессом производства продукции: корма, издержки на содержание основных средств, оплату труда производственных рабочих и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных. Накладные затраты образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных. Общепроизводственные затраты связаны с организацией отдельной отрасли (растениеводства и животноводства) и ее обслуживанием: расходы на заработную плату агрономов, зооветеринарных инженерно-технических работников и т.д.; по охране труда и технике безопасности; на износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (курток, брюк, халатов, сапог и т.п.); на содержание легкового транспорта, основных средств (текущий ремонт, амортизация, отопление, освещение агрокабинетов, агрохимлабораторий, ветлечебниц, ветеринарно-санитарных установок, автомашин ветеринарной службы и др.). Общехозяйственные расходы осуществляются в целом по предприятию: административно-управленческие – основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальное страхование; на служебные командировки, канцелярские, типографские, почтовые, телефонные и другие; хозяйственные и непроизводительные.

По способу включения в себестоимость продукции все затраты делятся на прямые и косвенные (распределяемые). Прямые затраты осуществляются на производство конкретного вида продукции; их относят на соответствующие ее виды (стоимость семян, кормов, топлива и смазочных материалов, подстилки, удобрений и т.д.). К косвенным относятся затраты, которые связанны с производством нескольких видов продукции (вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы) и не могут быть отнесены непосредственно на один продукт. Их распределяют пропорционально какой-либо условной базе.

По составу все затраты делятся на простые (одноэлементные) и комплексные. Простые (одноэлементные) затраты – это затраты, состоящие из однородных элементов (стоимость кормов, семян, оплата труда). Комплексные затраты состоят из нескольких простых. Например, себестоимость 1 т/км перевозок включает стоимость топлива и смазочных материалов, амортизацию и текущий ремонт, оплату труда и т.д.

По отношению к объемам производства затраты подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянные затраты не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от объема производства. К ним относятся амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и т.д. Условно-переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (оплата труда рабочих, семена, топливо и смазочные материалы и т.д.).

По времени участия в производстве выделяют затраты прошлых лет и затраты текущего года.

На практике в целях анализа, учета и планирования многообразных затрат, входящих в себестоимость продукции, применяют две взаимодополняющие классификации: поэлементную и калькуляционную (по статьям). Под элементами затрат понимают затраты, однородные по экономическому содержанию.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируют по следующим элементам:

1. материальные;

2. на оплату труда;

3. на социальные нужды;

4. амортизация основных фондов;

5. прочие.

Элемент «Материальные затраты» включает затраты на предметы труда (используемые в производстве), оплату работ и услуг производственного характера: корма, семена, удобрения, нефтепродукты, электроэнергию, запчасти, средства защиты растений и животных и др.

Элемент «Затраты на оплату труда» состоит из затрат на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также не состоящих в штате организации работников, занятых в основной деятельности.

По элементу «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников.

По элементу «Амортизация основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости.

К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам и другим заемным средствам, командировки, подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи и т.д.

Классификация затрат по элементам служит основой для определения потребностей в средствах на оплату труда, в материальных ресурсах.

Вместе с тем по элементам затрат нельзя определить конкретное направление и место их использования (основная деятельность, обслуживающее производство, затраты на управление производством и т.д.), что не позволяет достаточно полно анализировать эффективность издержек. А главное – на основе классификации по элементам затрат нельзя определить себестоимость отдельного вида продукции. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции. Под статьями калькуляции понимают затраты, включающие один или несколько элементов.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), группируют по следующим статьям (таблица 9):

В статью «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» включают: выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; премии, оплату отпусков, другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда, а также отчисления на социальные нужды.

В статью «Семена и посадочный материал» входят затраты на семена и посадочный материал собственного производства и покупные, используемые на посев (посадку) соответствующих сельскохозяйственных культур, кроме многолетних насаждений, закладка которых производится за счет капитальных вложений.

Статья «Удобрения минеральные и органические» калькулирует затраты на вносимые в почву под сельскохозяйственные культуры минеральные и органические удобрения.

По статье «Средства защиты растений, животных» проходят затраты на приобретение и хранение пестицидов, протравливателей, гербицидов, других химических, а также биологических средств, используемых для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений; стоимость используемых биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств и расходы, связанные с их использованием в животноводстве.

Таблица 9.

Группировка затрат по статьям.

Статья затрат	Растение-водство	Животно-водство	Вспомога-тельные произ-водства	Подсобные промыш-ленные подразделе-ния
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды Семена и посадочный материал Удобрения минеральные и органические Средства защиты растений, животных Корма Сырье для переработки Содержание основных средств: нефтепродукты амортизация (износ) основных средств ремонт основных средств Работы и услуги Организация производства и управления Платежи по кредитам Потери от падежа животных Прочие затраты	+ + + + - - + + + + - +	+ - - + + - + + + + + +	+ - - - - - + + + + - +	+ - - - - + + + + + - +

В статье «Корма» отражают затраты на корма собственного производства и покупные, включая расходы на внутрихозяйственные перемещения, издержки, связанные с приготовлением кормов в кормоцехах.

По статье «Сырье для переработки» проводят затраты на сырье, которое образует основу изготовляемой продукции или является необходимым компонентом при ее изготовлении.

В статью «Содержание основных средств» включают затраты, связанные с содержанием основных средств, используемых непосредственно в производстве: расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства (кроме трактористов-машинистов), затраты на топливо и смазочные материалы, амортизационные отчисления, затраты на все виды ремонтов и техническое обслуживание основных средств.

По статье «Работы и услуги» калькулируют затраты на работы и услуги вспомогательных производств хозяйства, обеспечивающие производственные нужды, затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемые хозяйству сторонними организациями. К вспомогательным производствам сельскохозяйственного предприятия относят: автомобильный грузовой транспорт, гужевой транспорт, транспортные работы, выполняемые тракторами хозяйства, производства и службы электро-, тепло, водо- и газоснабжения, холодильные установки, ремонтно-механические мастерские.

По статье «Организация производства и управления» отражают затраты, связанные с организацией производства и управлением в подразделениях, отраслях и в целом по хозяйству.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между различными объектами исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) пропорционально общей сумме затрат за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.

«Платежи по кредитам» отражают затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков. Распределяют эти затраты по видам продукции пропорционально сумме прямых затрат на производство.

В статью «Потери от падежа животных» включают потери от гибели молодняка и взрослого скота, птицы, а также семей пчел, за исключением потерь, взыскиваемых с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий.

В статье «Прочие затраты» отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей: плату за землю, затраты на подстилку для животных, их искусственное осеменение, ограждение ферм, строительство летних лагерей, загонов, навесов и др.

В крестьянских хозяйствах статьи затрат, включаемые в себестоимость, могут существенно отличаться от приведенных выше. Так, в крестьянском хозяйстве по статье «Оплата труда …» отражают затраты на оплату наемного труда. В себестоимость могут быть включены такие статьи, как «Арендная плата за основные средства» и «Отчисления кооперативам и ассоциациям» и т.д.