VII. Учет внешнеторговых бартерных сделок.

Бартерная сделка – разновидность договора мены, в соответствии с которым между его участниками производится обмен одного имущества или конкретного вида услуг на другое по сбалансированной стоимости.

Организация учета бартерных сделок строится на общих подходах, связанных с учетом выполнения контрактных обязательств сторонами, оговоренных в договоре мены.

Таким образом бартерные сделки принято рассматривать, как безвалютные, но оцененные и сбалансированные по стоимости товарообменные операции, оформленные соответствующим контрактом (договором).

Финансовый результат по бартерной сделке исчисляется на 1 число отчетного периода в сумме товаров, отгруженных на экспорт, но не выше объема поставок по импорту. Объем экспортных и импортных товаров исчисляется из расчета каждой партии товаров по курсу ЦБ РФ на дату пересечения товарами границы.

Накладные расходы, расходы по уплате таможенных пошлин и на проведение таможенных процедур учитываются в составе издержек производства.

Ориентиром в определении размера цен при товарообмене является правило: цены на импортные товары должны быть не выше мировых цен, а на экспортные – не ниже мировых.

Базовым первичным документом бартерной сделки является паспорт сделки, заполнение которого требует тщательности и имеет некоторые особенности.

Организация учета бартерных сделок не предусматривает участия в расчетах уполномоченных банков. Поскольку расчеты при таких операциях осуществляются без участия денежных средств.

В основе контракта, помимо количества, ассортимента и других признаков сделки, определяющим моментом является условная оценка обмениваемых товаров.

Если при товарообменной операции цена экспортной продукции не превышает себестоимость, то при определении налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль, выручку условно рассчитывают исходя из рыночных (биржевых) цен на данную или аналогичную продукцию.

Исчисленная предприятием сумма выручки по бартерной сделке в бухгалтерском учете имеет два аспекта: отражение в текущем учете и исчисление выручки при определении налогооблагаемой прибыли для представления в качестве отдельного расчета в налоговую инспекцию. Для решения проблемы следует произвести пересчет курса иностранной валюты в рублевый эквивалент на день оформления таможенных документов, т.е. дату совершения хозяйственной операции.

Пример.

Предприятие заключило с иностранной фирмой контракт на доставку из-за рубежа 3 тонн сырья, оплата по которому будет осуществляться произведенной из данного сырья продукцией. Себестоимость 1 кг продукции – 7 у.е. Контрактная стоимость сделки определена из расчета за 1 кг сырья – 4 у.е., а 1 кг. Продукции – 8 у.е.

Условиями контракта предусмотрена поставка 1,5 тонны готовой продукции по курсу 17 руб. за 1 у.е.

Рыночная цена 1 кг продукции 9 у.е.

1. Получено 3 тонны сырья (3000 кг х 4 у.е. за 1 кг х 17 руб. 50 коп. (курс за 1 марку на дату пересечения границы)).

Д 10 К 601 – 210000 руб.

2. Отгружено 1,5 тонны продукции (1500 кг х 8 у.е. за 1 кг х 17 руб. 70 коп. (курс за 1 у.е. на дату пересечения границы)).

Д 621 К 907 – 212400 руб.

3. Списание экспортером поставленной иностранному покупателю продукции в порядке бартерной сделки по фактической себестоимости (1500 кг х 7 у.е. за 1 кг х 17 руб. 70 коп. за 1 у.е.).

Д 90 К 43 – 185850 руб.

4. Уменьшение кредиторской задолженности на стоимость поступившего сырья по товарообменной операции в учете импортера отражается в порядке зачета взаимных требований в бухгалтерской проводке на сумму 210000 руб.

Д601 К 621 - 210000 руб.

Д 91 К 621 – 2400 руб.

5. Определение финансового результата от сделки:

Д 99 К 91 – 2400 руб.

Д 90 К 99 – 26550 руб.

6. Т. к. в учете бартерной операции использовались контрактные цены, а в целях налогообложения требуется применять рыночные цены, необходимо произвести дооценку реализуемой продукции (1500 кг х 9 у.е. за 1 кг х 17 руб. 70 коп. за 1 у.е.): 238950 – 212400 = 26550 руб.

Д 621 К 90 – 26550 руб.

Д 90 К 99 – 26550 руб.

Из примера видно, что расчеты денежными средствами между участниками бартерной операции отсутствуют, а объем поставок регулируется по сумме, указанной в выставленных друг другу счетах фактурах. После соответствующего контроля полученных сторонами товаров производится взаимный зачет обязательств.