V. Переоценка валютных статей баланса.

Согласно ПБУ 3/2006 для отражения в бухгалтерском отчете и бухгалтерской отчетности всё имущество и обязательства выраженные в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

В конце отчетного периода осуществляется переоценка следующего имущества и обязательств:

• денежных знаков в кассе организации;

• средств на счетах в кредитных организациях;

• денежных и платежных документов;

• краткосрочных ценных бумаг;

• средств в расчетах.

Стоимость основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, величины уставного (складочного) капитала выраженных в иностранной валюте принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операции. После принятия к бухгалтерскому учету их переоценка в связи с изменением курса иностранной валюты не производится.

Пример.

№ счета	Наименование счетов	Инв. руб.	Долларов США
04	Нематериальные активы	100588	4000
58	Долгосрочные финансовые вложения (паи и акции)	120706	6000
10	Материалы	7544	300
67	Проценты по полученному коммерческому кредиту	14250	500
50	Касса в рублях	1500	-
50	Касса в иностранной валюте	5365	200
52	Текущий валютный счет	87000	3000
55	Аккредитивы за границей	12574	500
50	Кредитные карточки в иностранной валюте	8047	400
58	Предоставленные займы в иностранной валюте	24476	1000
60	Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам	133699	5500
62	Расчеты с иностранными поставщиками по авансам полученным	11735	500
63	Резервы по сомнительным долгам иностранных фирм	27000	1000
58	Проценты по предоставленному коммерческому кредиту	16429	700
80	Уставный капитал	214588	12800

Курс ЦБ РФ на 1 января 2002 года – 30,3 руб. за 1 доллар США.

1. Переоценка сальдо по счету 67: 500 х 30,3 = 15150 руб. Результат переоценки: 15150 – 14250 = 900 руб.

Д 91.2 К 67.2 – 900 руб.

2. Переоценка сальдо по счету 50: 200 х 30,3 = 6060 руб. Результат переоценки: 6060 – 5365 = 695 руб.

Д 50 К 91.1 – 695 руб.

3. Переоценка сальдо по счету 52: 3000 х 30,3 = 90900 руб. Результат переоценки: 90900 – 87000 = 3900 руб.

Д 52 К 91.1 – 3900 руб.

4. Переоценка сальдо по счету 55: 500 х 30,3 = 15150 руб. Результат переоценки: 15150 – 12574 = 2576 руб.

Д 55 К 91.1 – 2576 руб.

5. Переоценка сальдо по счету 50: 400 х 30,3 = 12120 руб. Результат переоценки: 12120 – 8047 = 4073 руб.

Д 50 К 91.1 – 4073 руб.

6. Переоценка сальдо по счету 58: 1000 х 30,3 = 30300 руб. Результат переоценки: 30300 – 24476 = 5824 руб.

Д 58 К 91.1 – 5824 руб.

7. Переоценка сальдо по счету 60: 5500 х 30,3 = 166650 руб. Результат переоценки: 166650 – 133699 = 32951 руб.

Д 91.2 К 60 – 32951 руб.

8. Переоценка сальдо по счету 62: 500 х 30,3 = 15150 руб. Результат переоценки: 15150 – 11735 = 3415 руб.

Д 91.2 К 62 – 3415 руб.

9. Переоценка сальдо по счету 58: 700 х 30,3 = 21210 руб. Результат переоценки: 21210 – 16429 = 4781 руб.

Д 58 К 91.1 – 4781 руб.

10. Финансовый результат от переоценки валютных статей баланса: (4781 + 695 + 3900 + 2576 + 4073 + 5824) – (32951 + 3415 + 900) = -15417 руб.

Д 99 К 91.9 – 15417 руб.

№ счета	Наименование счетов	Остаток, руб.
		до переоценки	после переоценки
04	Нематериальные активы	100588	100588
58	Долгосрочные финансовые вложения (паи и акции)	120706	120706
10	Материалы	7544	7544
67	Проценты по полученному коммерческому кредиту	14250	15150
50	Касса в рублях	1500	1500
50	Касса в иностранной валюте	5365	6060
52	Текущий валютный счет	87000	90900
55	Аккредитивы за границей	12574	15150
50	Кредитные карточки в иностранной валюте	8047	12120
58	Предоставленные займы в иностранной валюте	24476	30300
60	Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам	133699	166650
62	Расчеты с иностранными поставщиками по авансам полученным	11735	15150
63	Резервы по сомнительным долгам иностранных фирм	27000	27000
58	Проценты по предоставленному коммерческому кредиту	16429	21210
80	Уставный капитал	214588	214588