Учет экспортных операций.

I. Оформление экспортных операций.

Экспорт – вывоз товаров, технологий или услуг за пределы страны с целью их реализации на внешних рынках для получения доходов в иностранной валюте.

Заключению контракта и отгрузке товаров предшествует подготовительная работа по изучению конъюнктуры рынка и поиску покупателя, поэтому затраты на маркетинговые исследования являются составной частью контрактной цены товара.

Аналитический учет экспортных товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов.

Выручка от реализации товаров начисляется на дату перехода права собственности на товары к иностранному покупателю. Этот момент во внешнеэкономической практике увязывается с переходом риска случайной гибели товаров (ИНТЕРКОМС – 2000).

Фактическая себестоимость реализованных экспортных товаров складывается из затрат на производство или закупку товаров и коммерческих расходов, связанных с их реализацией.

Состав коммерческих расходов у продавца и покупателя определяется в соответствии с условиями поставки ИНТЕРКОМС.

Таможенная стоимость вывозимых товаров складывается из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате.

Таможенные платежи при режиме экспорта аналогичны импортным, за исключением акцизов и НДС.

Основные документы, по которым осуществляется валютный контроль при экспортных операциях:

• Паспорт экспортной сделки – содержит необходимые сведения из контракта об экспорте товаров с территории РФ и их оплату в иностранной валюте и / или в валюте РФ;

• Досье по экспортной сделке – подборка документов (формируемая по каждому паспорту экспортной сделки) для контроля за поступлением выручки;

• Учетная карточка таможенно - банковского контроля – содержит сведения из грузовой таможенной декларации о поставляемом по контракту товаре, а также сведения о поступлении выручки;

• Ведомость банковского контроля – отражает данные об операциях по контракту.

II. Особенности исчисления ндс при экспорте.

При реализации продукции на экспорт она облагается НДС по налоговой ставке 0%. Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов организация должна предоставить в срок до 180 дней от момента оформления ГТД в налоговые органы следующие документы:

• Контракт (копия) на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

• Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного покупателя;

• Грузовая таможенная декларация (копия) с отметками таможенного органа;

• Копии транспортных, товаросопроводительных и / или иных документов с отметками пограничных таможенных органов о вывозе товаров за пределы территории РФ.

Сумма полученной от иностранного покупателя предоплаты подлежит обложению НДС по расчетной налоговой ставке (ст. 162) Налогового кодекса РФ (Приказ МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ – 3 – 03 / 447). После предоставления необходимых документов сумма НДС по полученной предоплате принимается к вычету.

Пример 1.

Российская организация реализовала на экспорт собственную готовую продукцию по контрактной стоимости 10000 долларов США. Таможенная пошлина – 5%, таможенный сбор в валюте – 0,05%, в рублях – 0,1%. Курс на момент оформления ГТД – 29,25 руб. за 1 доллар США. После поступления выручки дано поручение банку об обязательной продаже 50 % экспортной выручки и одновременном перечислении оставшихся средств на текущий валютный счет. Курс на дату поступления экспортной выручки и списания валюты для продажи – 29,35 руб. за 1 доллар США. Курс на дату продажи валюты и зачисления средств на расчетный счет – 29,36 руб. за 1 доллар США. Банк продал валюту по биржевому курсу 29,4 руб. за 1 доллар США. Комиссионное вознаграждение банку за продажу валюты – 1600 руб.

1. Уплачена вывозная таможенная пошлина (10000 х 5% х 29,25). Основание – ГТД, выписка банка по текущему валютному счету.

Д 68 К 52.1.2 – 14625 руб.

2. Уплачены таможенные сборы в валюте (10000 х 0,05% х 29,25). Основание – ГТД, выписка банка по текущему валютному счету.

Д 76 К 52.1.2 – 146,25 руб.

3. Уплачены таможенные сборы в рублях (10000 х 0,1% х 29,25). Основание – ГТД, выписка банка по расчетному счету.

Д76 К 51 – 292,5 руб.

4. Получена экспортная выручка (10000 х 29,35). Основание – выписка банка по транзитному валютному счету.

Д 52.1.1 К 62 – 293500 руб.

5. Списана иностранная валюта для обязательной продажи (4495 х 29,35). Основание - выписка банка по транзитному валютному счету.

Д 57 К 52.1.1 – 131928,25 руб.

6. Отражена курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса на дату списания валюты и дату ее продажи (4495 х (29,36 – 29,35). Основание – бухгалтерская справка-расчет.

Д 57 К 91.1 – 44,95 руб.

7. Зачислены на расчетный счет рублевые средства от обязательной продажи валюты (4495 х 29,4). Основание – выписка банка по расчетному счету.

Д 51 К 91.1 – 132153 руб.

8. Списана стоимость проданной иностранной валюты (4495 х 29,36). Основание – бухгалтерская справка-расчет.

Д 91.2 К 57 – 131973 руб.

9. Списано банком комиссионное вознаграждение. Основание – выписка банка по расчетному счету.

Д 60 К 51 – 1600 руб.

10. Отражены расходы по комиссионному вознаграждению банка. Основание – бухгалтерская справка.

Д 91.2 К 60 – 1600 руб.

11. Отражено перечисление части валютной выручки на текущий валютный счет ((10000 – 4495) х 29,35). Основание – выписка банка по транзитному и текущему валютному счету.

Д 52.1.2 К 52.1.1 – 167571,75 руб.

12. Списано сальдо прочих доходов и расходов на финансовый результат (132153+45-131973-1600). Основание - бухгалтерская справка-расчет.

Д 99 К 91.9 – 1375 руб.

Пример № 2.

Организация получила от инофирмы аванс в сумме 10000 долларов США. Курс ЦБ РФ на день зачисления на транзитный валютный счет – 29,23 руб. за 1 доллар США. По поручению организации 100% полученной валюты были проданы банком по биржевому курсу 29,27 руб. за 1 доллар США. Курс ЦБ РФ на день продажи- 29,24 руб. за 1 доллар США. При перечислении средств от продажи валюты на расчетный счет организации банком удержана комиссия в размере 1000 руб.

1. На транзитный валютный счет поступил аванс (10000 х 29,23). Основание – выписка банка по транзитному валютному счету.

Д 52.1.1 К 62.1 – 292300 руб.

2. Отражено списание банком иностранной валюты для ее продажи по поручению организации (10000 х 29,24). Основание - выписка банка по транзитному валютному счету.

Д 57 К 52.1.1 – 292400 руб.

3. Отражена курсовая разница (10000 х (29,24 – 29,23)). Основание – бухгалтерская справка-расчет.

Д 52.1.1 К 91.1 – 100 руб.

4. Поступили на расчетный счет денежные средства от продажи валюты (10000 х 29,27). Основание – выписка банка по расчетному счету.

Д 51 К 91.1 – 292700 руб.

5. Списана стоимость проданной иностранной валюты (10000 х 29,24). Основание – бухгалтерская справка-расчет.

Д 91.2 К 57 – 292400 руб.

6. Отражены расходы по оплате вознаграждения банку. Основание – отчет банка.

Д 91.2 К 76 – 1000 руб.

7. Отражено удержание банком суммы вознаграждения. Основание – выписка банка по расчетному счету.

Д 75 К 51 – 1000 руб.

8. Списано сальдо прочих доходов и расходов. Основание –бухгалтерская справка-расчет.

Д 99 К 91.9 – 700 руб.

Затраты организации на оплату комиссионного вознаграждения банку по добровольной продаже валюты могут быть учтены для целей налогообложения как расходы, связанные с получением внереализационных доходов, и принимаются для целей налогообложения в пределах полученных доходов от данной операции. Расходы по комиссионному вознаграждению банкам за проведение операций по обязательной продаже иностранной валюты включаются для целей налогообложения в себестоимость данных услуг. В данном случае 50% полученного в иностранной валюте аванса продано организацией добровольно, следовательно 50% суммы комиссионного вознаграждения банку за продажу валюты могут быть учтены для целей налогообложения только в пределах полученных доходов, то есть в сумме 150 руб. ((292700 – 292400) х 50%), а сумма комиссионного вознаграждения за добровольную продажу валюты сверх суммы полученных от продажи доходов в размере 350 руб. (1000 х 50% - 150) для целей налогообложения не учитываются.

Пример № 3.

Российская организация в счет предстоящей поставки своей продукции (ювелирные изделия) контрактной стоимостью 8400 долларов США (включая сумму акциза 400 долларов США) получила 100% предоплату. Фактическая себестоимость отгруженной продукции 150000 руб. Организация не предоставила в налоговый орган поручительство уполномоченного банка по уплате суммы акциза. Организацией уплачены: вывозная таможенная пошлина(20%), таможенные сборы в валюте (0,05%) и рублях (0,1%). Курс ЦБ РФ на момент поступления предоплаты – 29 руб., а на момент оформления ГТД, уплаты таможенных платежей, перехода права собственности на продукцию – 29,2 руб. за 1 доллар США.

1. Получена предоплата в счет предстоящей поставки продукции (8400 х 29). Основание – выписка банка по транзитному валютному счету.

Д 52.1.1 К 62.2 – 243600 руб.

2. Отражена сумма НДС с полученной предоплаты (8400 х 29 х 16,67%). Основание – счет-фактура.

Д 62.2 К 68.1 – 40608 руб.

3. Признана выручка от продажи продукции (8400 х 29,2). Основание – Контракт, накладная на отпуск продукции, ГТД.

Д 62.1 К 90.1 – 245280 руб.

4. Списана фактическая себестоимость проданной продукции. Основание – бухгалтерская справка-расчет.

Д 90.2 К 43 – 150000 руб.

5. Начислен акциз, включенный в продажную цену продукции (400 х 29,2). Основание - бухгалтерская справка-расчет.

Д 90.4 К 68.2 – 11680 руб.

6. Начислена вывозная таможенная пошлина (8400 х 20% х 29,2). Основание – ГТД.

Д 90.5 К 68.3 – 49056 руб.

7. Начислены таможенные сборы в валюте (8400 х 0,05% х 29,2). Основание – ГТД.

Д 44 К 76 – 122,64 руб.

8. Начислены таможенные сборы в рублях (8400 х 0,1% х 29,2). Основание – ГТД.

Д 44 К 76 – 245,28 руб.

9. Уплачена вывозная таможенная пошлина. Основание – выписка банка по расчетному счету.

Д 68.3 К 51 – 49056 руб.

10. Уплачены таможенные сборы в валюте. Основание – выписка с транзитного валютного счета.

Д 76 К 52.1.1 – 122,64 руб.

11. Уплачены таможенные сборы в рублях. Основание – выписка банка по расчетному счету.

Д 76 К 51 – 245,28 руб.

12. Списаны таможенные сборы в валюте и рублях (122,64 + 245,28). Основание – бухгалтерская справка.

Д 90.2 К 44 – 367,92 руб.

13. Начислен налог на пользователей автодорог ((245280 – 11680 – 49056) х 1%). Основание – бухгалтерская справка-расчет.

Д 26 К 68.4 – 1845,44 руб.

14. Списан налог на пользователей автодорог. Основание – бухгалтерская справка.

Д 90.2 К 26 – 1845,44 руб.

15. Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем (8400 х (29,2 – 29)). Основание –бухгалтерская справка-расчет.

Д 91.2 К 62.2 – 1680 руб.

16. Зачтена сумма предоплаты за проданную продукцию. Основание - бухгалтерская справка.

Д 62.2 К 62.1 – 245280 руб.

17. Отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (245280 – 150000 – 11680 – 49056 – 367,92 – 1845,44). Основание – бухгалтерская справка-расчет.

Д 90.9 К 99 – 32331 руб.

18. Отражено списание сальдо прочих доходов и расходов. Основание – бухгалтерская справка.

Д 99 К 91.9 – 1680 руб.

19. Уплачена сумма акциза. Основание – выписка банка по расчетному счету.

Д 68.2 К 51 – 11680 руб.

20. Принята к вычету сумма НДС, исчисленная с суммы полученной предоплаты. Основание – бухгалтерская справка.

Д 68.1 К 62.2 – 40608 руб.

21. Отражена сумма акциза, подлежащая возврату. Основание – бухгалтерская справка.

Д 68.2 К 90.1 – 11680 руб.