II. Учет импортных операций.

Порядок учета импортных операций зависит от формы расчетов с иностранными поставщиками, условий поставки, содержания учетных партий (определяется видом товара и способом доставки).

При импорте морским путем за учетную партию принимают судно, товар, коносамент, заказ, а при доставке железнодорожным транспортом – вагон, эшелон, заказ, транс, международная железнодорожная накладная.

Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости, включающей контрактную цену и накладные расходы в валюте и рублях.

Накладные расходы в валюте – перевозка, перевалка, хранение на складе, естественная убыль, брокерские, комиссионные, таможенные сборы в инвалюте.

Накладные расходы в рублях – перевозка, перевалка, хранение на складе, естественная убыль, пошлины, акцизы, таможенные сборы в рублях.

Состав и величина себестоимости импортных товаров зависят от момента перехода права собственности на импортные товары и распределение между контрагентами затрат по доставке и таможенной очистке товаров.

Эти факторы определяются условиями поставок ИНТЕРКОМС, в которых описаны обязанности участников сделки по оплате расходов.

Основные документы, по которым осуществляется валютный контроль при импортных операциях:

• Паспорт импортной сделки – содержит сведения из контракта об оплате товаров ввозимых на территорию РФ (иностранная валюта, валюта РФ, векселя в иностранной валюте или валюте РФ);

• Досье по импортной сделке – подборка документов, формируемая по каждому паспорту импортной сделки;

• Карточка платежа – содержит сведения об осуществляемых в соответствии с контрактом платежах;

• Учетная карточка импортируемых товаров – содержит сведения из ГТД об общей фактической стоимости импортируемых по контракту товаров;

• Ведомость банковского контроля – отражает данные об операциях по контракту;

• Отчет об операциях по импортному контракту – сведения об оплате, о товарах, структуре платежей за отчетный период.

Пример 1.

Резидент приобретает у иностранного поставщика товар. Контрактная стоимость – 30000 у.е. Переход права собственности на товар - после его оплаты. Оплата произведена после оприходования товара на склад резидента. Резидент оплатил таможенную пошлину – 80100 руб., НДС – 96120 руб., таможенный сбор в рублях – 400,50 руб., таможенный сбор в валюте – 15 у.е. Курс ЦБ РФ на дату оплаты таможенных платежей и дату оприходования товара на склад – 13,35 руб. за 1 у.е., курс ЦБ РФ на дату оплаты – 13,80 руб. за 1 у.е.

1. Отражена уплата таможенной пошлины. Основание – ГТД, выписка банка по расчетному счету.

Д 68 К 51 – 80100 руб.

2. Отражена уплата НДС на таможне. Основание – ГТД, выписка банка по расчетному счету.

Д 68 К 51 – 96120 руб.

3. Уплачен таможенный сбор в иностранной валюте (15 х 13,35). Основание – ГТД, выписка банка по текущему валютному счету.

Д 76 К 52 – 200,25 руб.

4. Уплачен таможенный сбор в рублях. Основание - ГТД, выписка банка по расчетному счету.

Д 76 К 51 – 400,50 руб.

5. Товар доставлен на склад организации (300 х 13,35). Контракт, акт о приемке товаров.

Д 002 - 400500 руб.

6. Включена в затраты на приобретение товаров сумма уплаченной таможенной пошлины. Основание – ГТД.

Д 41 К 68 – 80100 руб.

7. Отражена сумма НДС уплаченная на таможне. Основание – ГТД.

Д 19 К 68 – 96120 руб.

8. Включена в затраты на приобретение товаров сумма уплаченных таможенных сборов (200,25 + 400,50). Основание – ГТД, бухгалтерская справка-расчет.

Д 41 К 76 – 600,75 руб.

9. Произведена оплата иностранному партнеру (30000 х 13,80). Основание – выписка банка по специальному транзитному валютному счету.

Д 60 К 52 – 414000 руб.

10. Отражена стоимость товара, уплаченная поставщику. Основание – контракт, выписка банка по специальному транзитному валютному счету.

Д 41 К 60 – 414000 руб.

11. Принят к вычету НДС, уплаченный таможенному органу. Основание – выписка банка по специальному транзитному валютному счету.

Д 68 К 19 – 96120 руб.

12. Стоимость оплаченного товара списана с забалансового счета. Основание – выписка банка по специальному транзитному валютному счету.

К 002 - 400500 руб.

При осуществлении предоплаты по импортным операциям, резидент депонирует в банке сумму эквивалентную сумме предоплаты, которая возвращается после оприходования оплаченной продукции на складах резидента.

Пример 2.

Организация на условиях 100% предоплаты приобретает у иностранного поставщика сырье по контрактной стоимости 15000 долларов США. Для оплаты сырья организация перечислила 443500 руб. (с учетом комиссии банку 2500 руб.). Согласованный курс приобретения валюты – 29,40 руб. за 1 доллар США. Курс ЦБ РФ на дату приобретения и перечисления валюты – 29,30 руб. за 1 доллар США. Комиссия за осуществления перевода – 240 руб. Курс на дату таможенного оформления и дату оприходования сырья – 29,40 руб. за 1 доллар США. Таможенная пошлина – 20%, таможенный сбор в рублях – 0,1%, таможенный сбор в валюте – 0,05%.

1. Перечислены денежные средства на покупку валюты.

Д 76 К 51 – 443500 руб.

2. Перечислены денежные средства на депозит.

Д 55.3 К 51 – 443500 руб.

3. Приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет (15000 х 29,3).

Д 52 К 76 – 439500 руб.

4. Отражена сумма комиссии банка за приобретение валюты.

Д 15 К 76 – 2500 руб.

5. Отражена сумма убытка от приобретения валюты по курсу, превышающему курс ЦБ РФ (15000 х (29,40 – 29,30)).

Д 91.2 К 76 – 1500 руб.

6. Перечислен аванс иностранному поставщику сырья (15000 х 29,30).

Д 60 К 52 – 439500 руб.

7. Списана банком сумма вознаграждения за перевод валюты.

Д 76 К 51 – 240 руб.

8. Отражена сумма вознаграждения банка за перевод валюты.

Д 91.2 К 76 – 240 руб.

9. Отражена уплата таможенной пошлины (15000 х 29,40 х 20%).

Д 68 К 51 – 88200 руб.

10. Отражена уплата НДС ((15000 х 29,40 + 88200) х 20%).

Д 68 К 51 – 105840 руб.

11. Уплачен таможенный сбор в рублях (15000 х 29,40 х 0,1%).

Д 76 К 51 – 441 руб.

12. Уплачен таможенный сбор в валюте (15000 х 29,40 х 0,05%).

Д 76 К 52 – 220,50 руб.

13. Отражена стоимость сырья уплаченная поставщику (15000 х 29,40).

Д 15 К 60 – 441000 руб.

14. Включена в затраты на приобретение сырья сумма уплаченной таможенной пошлины.

Д 15 К 68 – 88200 руб.

15. Включена в затраты на приобретение сырья сумма таможенных сборов (441 + 220,5).

Д 15 К 76 – 661,50 руб.

16. Оприходовано на складе организации импортное сырье по полной стоимости (2500 + 441000 + 88200 + 661,50)

Д 10 К 15 – 532361,50 руб.

17. Отражена сумма НДС уплаченная на таможне.

Д 19 К 68 – 105840 руб.

18. Отражен зачет перечисленного аванса и поступившего сырья.

Д 60 К 60 – 339500 руб.

19. Отражена положительная курсовая разница.

Д 60 К 91.1 – 1500 руб.

20. Возвращены денежные средства с депозита на расчетный счет организации.

Д 51 К 55.3 – 443500 руб.