2.4. Доходы (прибыль) прошлых лет

В налоговом учете прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, включают в состав внереализационных доходов, в бухгалтерском учете - в состав прочих доходов.

Как правило, такие доходы возникают, если бухгалтер в предыдущие отчетные периоды допустил ошибку и занизил прибыль (например, уменьшил прибыль на сумму расходов, которые не учитываются при налогообложении).

Порядок исправления этой ошибки в налоговом учете зависит от того, выявлен период, когда она возникла, или нет.

Если этот период выявлен, то ошибка исправляется в периоде, когда она была допущена. Следовательно, сумму внереализационного дохода отражают в том отчетном (налоговом) периоде, когда произошло занижение налогооблагаемой прибыли.

Если период не выявлен, то ошибка исправляется в текущем отчетном (налоговом) периоде. Сумму внереализационного дохода отражают в том отчетном (налоговом) периоде, когда ошибка была обнаружена.

В первом случае фирме надо сдать в инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль. Уточненную декларацию подают по форме, действовавшей в период совершения ошибки.

Пример

В III квартале отчетного года бухгалтер ЗАО "Актив" выявил, что фирма занизила облагаемую прибыль на 300 000 руб.

Вариант 1

Ошибка была совершена в I квартале отчетного года. В этой ситуации бухгалтер должен:

- включить в состав внереализационных доходов первого квартала отчетного года 300 000 руб.;

- доплатить налог на прибыль. Сумма налога составит 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%);

- сдать уточненные декларации по налогу за I квартал и полугодие;

- заплатить пени за просрочку уплаты налога.

Вариант 2

Период совершения ошибки не установлен.

В этой ситуации бухгалтер должен включить в состав внереализационных доходов 300 000 руб. по итогам 9 месяцев отчетного года.

С 2010 года обнаруженную ошибку, которая привела к излишней уплате налога в прошлом налоговом периоде, можно отражать в отчетности текущего периода. Это избавит от необходимости подавать уточненные декларации.

2.9. Ценности, которые выявлены в результате инвентаризации

В ходе инвентаризации фирма может выявить те или иные материальные ценности, которые не отражены в бухгалтерском и налоговом учете (материалы, товары, готовую продукцию и т.д.). В такой ситуации эти ценности приходуются по рыночной цене. Их стоимость отражается в налоговом учете в составе внереализационных доходов, а в бухгалтерском учете - в составе прочих доходов.

Пример

ЗАО "Актив" провело инвентаризацию своего имущества. В ходе инвентаризации были выявлены неучтенные товары (рыночной стоимостью 40 000 руб.). В налоговом учете бухгалтер "Актива" должен включить в состав внереализационных доходов 40 000 руб., а в бухгалтерском учете отразить эту сумму в составе прочих доходов.

Обратите внимание: с 2010 г. фирмы при последующей реализации выявленных материальных излишков списывают в расходы по продаже всю их рыночную стоимость (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

2.10. Списанная кредиторская задолженность

Если ваша фирма получила те или иные материальные ценности (работы, услуги), то у вас возникнет кредиторская задолженность перед поставщиком.

Если вы не погасите кредиторскую задолженность, то ее придется списать.

Сделать это нужно в двух случаях:

- по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику);

- фирме стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Сумму списанной кредиторской задолженности включают в состав внереализационных доходов. Сумму НДС по поставленным материальным ценностям (работам, услугам), не оплаченным поставщику, включают в состав внереализационных расходов (п. 14 ст. 265 НК РФ).