1.3.3. План счетов бухгалтерского учета

    План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный в определенном порядке перечень синтетических счетов и субсчетов.     План счетов является директивным документом, что обеспечивает единообразное отражение хозяйственных процессов в системе бухгалтерского учета.. При всей жесткости подхода к единообразию отражения информации в системе бухгалтерского учета в настоящее время хозяйствующие субъекты имеют право уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать или объединять, а также вводить новые субсчета и синтетические счета, используя свободные коды.     План счетов имеет инструкцию, которая устанавливает единые подходы и методические принципы к ведению бухгалтерского учета В ней дается экономическая характеристика, структура и назначение отдельных счетов и субсчетов. При этом, после описания каждого счета дается типовая схема корреспонденции его с другими счетами. Однако, следует отметить, что типовую схему нельзя рассматривать как исчерпывающую все возможные варианты корреспонденции счетов. Поскольку в условиях становления рыночных отношений с одной стороны развивается хозяйственная жизнь, в практику учета вводятся новые объекты учета, с другой - появляются новые Законы, указы, нормативные акты регламентирующие хозяйственную деятельность, что приводит к возникновению новых или дополнительных корреспонденций не предусмотренных их типовой схемой.     План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). В плане счетов их перечень представлен по разделам, группировка счетов в которых основана на экономическом содержании.     В настоящее время в РФ используется в зависимости от вида деятельности следующие Планы счетов:     - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, введенный с 1 января 1992 года с последующими изменениями и дополнениями;     - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденный 27 ноября 1992 года;     - План счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов учреждений и организаций, состоящих на бюджете, утвержденный 3 ноября 1993 года;     - План счетов бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятия, утвержденный 17 февраля 1990 года;     - План счетов банковской деятельности.     В промышленных, сельскохозяйственных, транспортных, строительных, торговых организациях используется план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Этот План счетов состоит из девяти разделов, объединяющих 78 счетов:

• Раздел 1. Основные средства и другие долгосрочные вложения.

• Раздел 2. Производственные запасы.

• Раздел 3. Затраты на производство.

• Раздел 4. Готовая продукция, товары и реализация.

• Раздел 5. Денежные средства.

• Раздел 6. Расчеты.

• Раздел 7. Финансовые результаты и использование прибыли.

• Раздел 8. Фонды и резервы.

• Раздел 9. Кредиты и финансирование.

    Забалансовые счета.     Внутри каждого раздела приведены наименования и коды синтетических счетов (счета первого порядка) и субсчетов (второго порядка).     В разделе 1 “ Основные средства и другие долгосрочные вложения” сосредоточены счета, на которых учитываются амортизируемое имущество и другие внеоборотные активы.     В разделе 2 “Производственные запасы” приведены счета для учета материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам. На одном из счетов этого раздела отражается налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, не погашенного за счет налога, полученного с покупателей.     В разделе 3 “Затраты на производство” представлены счета по учету затрат на производство, позволяющие определять и калькулировать себестоимость продукции.     Раздел 4 “Готовая продукция, товары и реализация”. Название раздела в точности отражает содержание получаемой на счетах информации. Однако, следует отметить, что среди счетов этого раздела есть такие, которые учитывают расходы на текущую производственную деятельность: счет 43 ”Коммерческие расходы”, счет 44 ”Издержки обращения”. Их следовало бы присовокупить к счетам 3 раздела.     Раздел 5 “Денежные средства” На счетах этого раздела ведут учет денежных средств и их эквивалентов (краткосрочных легко реализуемых ценных бумаг).     Раздел 6 “Расчеты” . По числу счетов этот раздел самый большой и объемный. Здесь сконцентрированы счета по учету расчетов с дебиторами и кредиторами по самым разным хозяйственным операциям, совершаемым на предприятии.     Раздел 7 “Финансовые результаты и использование прибыли”. В этом разделе собраны счета, на которых отражается общая сумма балансовой прибыли или балансового убытка за отчетный год, текущее использование прибыли по платежам в бюджет, а также счета для отражения доходов будущих периодов и оценочных резервов. Счета финансовых результатов и их использование отличаются тем, что они открываются вновь на каждый отчетный год и закрываются в конце каждого отчетного года. Сумма прибыли, остающаяся не израсходованной в течение отчетного года, по его окончании списывается на счет нераспределенной прибыли. Убыток по этим счетам списывается на субсчет непокрытого убытка. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) относится к элементам собственного капитала.     Раздел 8 “Капитал и резервы” содержит счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета собственного капитала и других фондов, в совокупности составляющих источники собственных или приравненных к собственным средств предприятия. При этом уставный капитал создается за счет взносов учредителей предприятия. Материальные ценности, нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оцениваются по соглашению учредителей на основе реальной рыночной стоимости. В бухгалтерском учете отражается фактическая величина уставного капитала, зарегистрированная в уставе. Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости выпущенных акций), суммы от дооценки материальных активов предприятия, капитал, пожертвованный учредителями(акционерами), безвозмездно полученные основные и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал. Резервный капитал создается за счет отчислений от чистой прибыли. Кроме того, хозяйствующие субъекты могут создавать из чистой прибыли прочие резервные фонды и расходовать их по целевому назначению. При этом резервный капитал и резервные фонды отражаются на отдельных счетах бухгалтерского учета. Нераспределенная прибыль учитывается отдельно от других частей собственного капитала. Остающаяся нераспределенной прибыль после начисления дивиденда является накопленной частью прибыли. Ее можно оставить в виде сальдо на счете нераспределенной прибыли, можно зачислить в фонд накопления. В любом случае эта сумма увеличивает собственный капитал предприятия. Фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей не входят в собственный капитал, поэтому эти суммы подлежат исключению из источников собственных средств предприятия. Остальные счета этого раздела отражают формирование собственного капитала хозяйствующего субъекта.     Раздел 9 “Кредиты и финансирование”. На счетах этого раздела учитываются долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы и целевое финансирование со стороны.     Краткий обзор Плана счетов показывает, что счета , входящие в 1-2 разделы, предназначены для получения и обобщения информации о наличии и движении имущества, а также раскрытия сущности отдельных хозяйственных процессов. Счета источников имущества, обобщающие информацию о наличии и движении постоянного и краткосрочного заемного капитала, представлены в 7-9 разделах плана счетов. При этом каждый счет в Плане счетов имеет свой номер, шифр (код), состоящий из двух цифр. К отдельным счетам предусмотрены субсчета с указанием их номера и наименования. Обособленно выделены забалансовые счета. Они имеют трехзначную нумерацию.