1.3.2. Двойная запись на бухгалтерского счетах

    Двойная запись - это отражение каждой хозяйственной операции не менее чем на двух взаимосвязанных счетах по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.     Смысловая взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета называется корреспонденция счетов. Бухгалтерские счета, между которыми возникает такая взаимосвязь, называются корреспондирующими.     Обозначение корреспонденции счетов, т.е. указание номера и наименования дебетуемого и кредитуемого счетов, указание суммы по конкретной хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью.     Для правильного отражения сумм хозяйственных операций на счетах методом двойной записи необходимо последовательно выяснить следующее: - экономический смысл хозяйственной операции, какие объекты учета участвуют в хозяйственной операции и что происходит с учитываемым объектом – увеличение (+) или уменьшение (-);     - какие счета участвуют в отражении суммы по данной хозяйственной операции;     - какие это счета по структуре - активные или пассивные;     - на какой стороне /по дебету или по кредиту/ каждого из корреспондирующих счетов запишем сумму хозяйственной операции т.е. ответим на вопрос - какая будет бухгалтерская проводка /запись/.     Рассмотрим характерные примеры составления бухгалтерских проводок:

1. хозяйственная операция вызывает изменения только в состоянии имущества;

2. хозяйственная операция вызывает изменения только в состоянии источников и обязательств;

3. хозяйственная операция одновременно вызывает изменения в состоянии и имущества и источников (обязательств).

Первый пример. С расчетного счета в кассу коммерческой организации поступили денежные средства в сумме 80 000 руб. для выдачи заработной платы.     Данная хозяйственная операция затрагивает объект учета – денежные средства. При этом данная операция вызывает изменения денежных средств на расчетном счете в сторону уменьшения (-), а в кассе предприятия – в сторону увеличения (+). В отражении этой хозяйственной операции используются счета: 51 “Расчетный счет” и 50 “Касса”. Оба счета являются активными и поскольку на расчетном счете произошло уменьшение, сумму 80 000 руб. покажем по кредиту счета 51 “Расчетный счет”, а в кассе произошло увеличение денежных средств – отразим сумму 80 000 руб. по дебету счета 50 “Касса”.     Следовательно, сумма по этой хозяйственной операции отражается следующей бухгалтерской проводкой (записью):     Д счета 50 “Касса”80 000 (+)     К счета 51 “Расчетный счет”80 000 (-)     Второй пример. Удержан подоходный налог с заработной платы персонала в сумме 8 200 руб.     Данная хозяйственная операция затрагивает объект учета – задолженность. При этом данная операция вызывает изменения задолженности по оплате труда в сторону уменьшения (-) и изменения по задолженности перед бюджетом по подоходному налогу в сторону увеличения (+). В отражении данной хозяйственной операции используются счета: 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 68 “Расчеты с бюджетом”. Оба счета являются пассивными и поскольку произошло уменьшение задолженности по оплате труда на сумму 8 200 руб. покажем по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, а задолженность перед бюджетом увеличилась на 8 200 руб. – отразим по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”.     Следовательно, сумма по этой хозяйственной операции отражается следующей бухгалтерской проводкой (записью):     Д счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”8 200 (-)     К счета 68 “Расчеты с бюджетом”8 200 (+)     Третий пример.     а). Когда на обоих корреспондирующих счетах происходит увеличение.     Поступили материалы от поставщиков на сумму 70 000 руб. Материалы еще не оплачены.     Данная хозяйственная операция затрагивает два объекта учета – материалы и задолженность перед поставщиками. При этом данная операция вызывает изменения задолженности перед поставщиком в сторону увеличения (+) и изменения в состоянии материалов в сторону увеличения (+). В отражении данной хозяйственной операции используются счета: 10 “Материалы” и 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. В данном случае один счет активный, а другой – пассивный.     Поскольку, с одной стороны, произошло увеличение материалов, то сумму 70 000 руб. покажем по дебету счета 10 “Материалы”, а с другой стороны произошло увеличение задолженности перед поставщиком, что покажем по кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.     Следовательно, сумма по этой хозяйственной операции отражается следующей бухгалтерской проводкой (записью):     Д счета 10 “Материалы”70 000 (+)     К счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”70 000 (+)     б). Когда на обоих корреспондирующих счетах происходит увеличение.     Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия в сумме - 50000 руб.     Данная хозяйственная операция затрагивает два объекта учета – денежные средства и задолженность по оплате труда.     Последовательно выясняем, что:     - эта хозяйственная операция вызывает с одной стороны - расход /уменьшение/ денежных средств в кассе предприятия, с другой стороны - вызывает уменьшение задолженности перед работниками предприятия;     - эта хозяйственная операция затрагивает следующие объекты учета - денежные средства в кассе и кредиторскую задолженность по оплате труда, а следовательно в отражении этой хозяйственной операции участвуют счета 50 “Касса” и 70 “Расчеты по оплате труда”;     - по структуре /строению/ счет 50 “Касса” - активный, счет 70 “Расчеты по оплате труда” - пассивный;     - по счету 50 “Касса” произошло уменьшение, т.к. он активный сумму 50 000 руб. запишем в кредит, по счету 70 “Расчеты по оплате труда” произошло уменьшение задолженности, т.к. счет пассивный, то сумму 50 000 руб. на этом счете запишем в дебет.     Бухгалтерская проводка в этом примере будет иметь вид:     Д счета 70 “Расчеты по оплате труда” 50 000 (-)     К счета 50 “Касса”50 000 (-)     Эта последовательность приемлема для отражения только тех хозяйственных операций, в которых используются счета, имеющие схему активных и пассивных счетов. Но кроме активных и пассивных счетов есть, как отмечалось выше, активно-пассивные /пассивно-активные/ счета со своей достаточно сложной структурой. Кроме этого, значительная часть счетов выполняет строго определённую /операционную/ функцию. По этим счетам возникает вопрос о их структуре, т.е. где отражать суммы хозяйственных операций, вызывающие увеличение учитываемого объекта, а где - уменьшение. К таким счетам можно отнести счет 46 “Реализация продукции”, счет 02 “Износ основных средств” и ряд других. Разобраться с этими вопросами поможет группировка по назначению и структуре. Но прежде ознакомимся с Планом счетов.