1.3 Счета бухгалтерского учета и двойная запись.

1.3.1. Счета бухгалтерского учета, их строение и структура

    Для управления хозяйственными процессами необходима информация как о состоянии имущества и их источников коммерческой организации, так и о их движении или изменении.     Для отражения этих изменений в составе имущества и источников используются бухгалтерские счета. При этом движение или изменение имущества и их источников происходит либо в сторону увеличения (+), либо в сторону уменьшения (-). Например, запасы материалов только за один рабочий день могут претерпеть следующие изменения:     - поступили от поставщика А – 100 (+)     - поступили от поставщика Б – 200 (+)     - отпустили со склада в цех 1 – 55 (-)     - отпустили со склада в цех 2 – 35 (-)     - поступили от поставщика В – 150 (+)     - отпустили со склада в цех 1 – 45 (-)     - отпустили со склада в цех 2 – 35 (-)     - поступили от поставщика А – 100 (+)     В нашем примере для определения суммы остатка материалов на складе к концу дня можно проделать следующее арифметическое действие (100 + 200 – 55 – 35 + 150 – 45 – 35 + 100) = 380.     В бухгалтерском учете для удобства отражения изменений отделяют записи увеличения от записей уменьшения. Кроме удобства это дает возможность получать необходимые данные по каждому виду изменений. В нашем примере изменения в сторону увеличения составили 550 (100+200+150+100), а в сторону уменьшения 170 (55 +35+45+35).     С учетом этого фактора бухгалтерский счет представляет собой таблицу, имеющую две стороны. Одна предназначена для отражения изменений в сторону увеличения (+), другая – в сторону уменьшения (-). При этом, левую сторону таблицы обозначают и называют “дебет”, а правую – “кредит”. Схематично бухгалтерский счет принято отображать следующим образом:

    Номер и наименование счетов определены Планом счетов и приказом об учетной политике предприятия.     Бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные. Как правило активные - это счета, на которых ведется учет имущества, пассивные - это счета, на которых ведется учет источников /собственный капитал/, и активно - пассивные, на которых ведется учет задолженностей.     Заполнение счетов начинается с указания суммы остатка на начало периода (сальдо). Затем, в течении месяца на счете записываем суммы хозяйственных операций: по одной стороне счета – хозяйственные операции вызывающие увеличение учитываемого объекта (+), на другой – уменьшение (-). В конце месяца определяем оборот – это итоговая сумма по хозяйственным операциям без начального сальдо. Оборот определяется отдельно по операциям вызывающим увеличение учитываемого объекта и вызывающим уменьшение.     При этом следует помнить, что активные, пассивные и активно-пассивные счета заполняются по разному.

Строение счетов бухгалтерского учета

    Как видно из строения счетов у активных - остаток /сальдо/ на начало периода записывается по дебету. Суммы хозяйственных операций, вызывающие увеличение (+) записываются по дебету, вызывающие уменьшение (-) - по кредиту. У пассивных счетов остаток /сальдо/ на начало периода записывается по кредиту. Суммы хозяйственных операций, вызывающих увеличение (+) записываются по кредиту, вызывающие уменьшение (-) - по дебету. У активно-пассивных (пассивно-активных) счетов остаток /сальдо/ на начало периода может быть записан либо по дебету, либо по кредиту.     Сумма текущих изменений вызванные хозяйственными операциями записываются в хронологической последовательности по датам их совершения.     Сальдо конечное активного счета равно Сальдо начальное дебетовое плюс Дебетовый оборот минус Кредитовый оборот.     К активным относятся счета: 01 “Основные средства”, 10 “Материалы”, 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 04 “Нематериальные активы”.     На активном счете Сальдо конечное меньше нуля быть не может, т.к. нельзя потратить средств больше чем их было.     Сальдо конечное пассивного счета равно Сальдо кредитовое плюс Кредитовый оборот минус дебетовый оборот.     К пассивным относятся счета: 85 “Уставный капитал”, 86 “Резервный капитал”, 87 “Добавочный капитал”.     На пассивном счете Сальдо конечное меньше нуля быть не может, т.к. нельзя потратить источников больше чем их было.     Для конкретизации учета и установления более детального контроля за движением имущества и их источников необходима более подробная информация, в связи с этим счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические.     Синтетические счета дают обобщенные показатели объектов бухгалтерского учета. Эти счета ведутся только в денежном измерении.     Аналитические счета дают детализированные показатели объектов бухгалтерского учета и ведутся как в денежных, так и в натуральных измерителях.     Например, на синтетическом счете 10 “Материалы” нашли отражение следующие суммы, свидетельствующие о наличии и движении всех материалов имеющиеся на складе коммерческой организации:    

Д счет 10 “Материалы” К
Сна нач. – 15 000
1) 30 000     3) 40 000	2) 20 000     4) 60 000
Об. – 70 000 Скон. – 140 000	Об. – 80 000

    Для получения информации о состоянии и движении конкретных видов материалов открываются аналитические счета. В нашем примере, допустим на синтетическом счете 10 “Материалы” учитывается желез (тонн) и доски (куб. метр).     На счетах аналитического учета суммы хозяйственных операций будут отражены следующим образом:

Д счет 10 /Железо/ К

№	Кол-во	Сумма	№	Кол-во	Сумма
Сн	2400	120000
1) 3)	300 500	15000 25000	2) 4)	300 1000	15000 50000
Об.	800	40000	Об.	1300	65000
Ск	1900	95000

Д счет 10 /Доски/ К

№	Кол-во	Сумма	№	Кол-во	Сумма
Сн	1200	30000
1) 3)	600 600	15000 25000	2) 4)	200 400	5000 10000
Об.	1200	30000	Об.	600	15000
Ск	1800	45000

    Между синтетическим счетом и открытых к нему аналитических счетов существует взаимосвязь. Эта взаимосвязь выражается в том, что начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов.     Эту взаимосвязь покажем в виде таблицы.

Таблица 1

Элементы счетов	Синтетический счет 10 “Материалы”	Аналитические счета
		Железо	Доски	Всего
Снач.	150 000	120 000	30 000	150 000
Обдеб.	70 000	40 000	30 000	70 000
Обкред.	80 000	65 000	15 000	80 000
Скон.	140 000	95 000	45 000	140 000

    Следует отметить, что часть счетов синтетического учета не требует детализации и поэтому не имеют аналитических счетов. К ним можно отнести счет 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 85 “Уставный капитал”.     Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются субсчета, которые представляют подразделения синтетических счетов с целью объединения в группы однородных аналитических счетов. Например: счет 10 “Материалы” имеет субсчета 10/1 “Сырье и материалы”, 10/2 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия”, 10/3 “Топливо”, 10/4 “Тара и тарные материалы”, 10/5 “Запасные части”.     Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество используемых в коммерческих организациях аналитических счетов определяется потребностями управления.