- •1. Теоретические основы бухгалтерского учета
- •1.1. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •1.1.1. Предмет бухгалтерского учета, его объекты
- •1.1.2. Метод бухгалтерского учета, его приемы
- •1.2. Бухгалтерский баланс
- •1.2.1. Понятие бухгалтерского баланса, его строение
- •1.3 Счета бухгалтерского учета и двойная запись.
- •1.3.1. Счета бухгалтерского учета, их строение и структура
- •1.3.2. Двойная запись на бухгалтерского счетах
- •1.3.3. План счетов бухгалтерского учета
- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации
- •1.3.4. Классификация счетов бухгалтерского учета
- •2. Теоретические основы формирования бухгалтерской информации жизненного цикла коммерческой организации
- •2.1.Порядок формирования бухгалтерской информации в процессе создания коммерческой организации
- •Пример.
- •Порядок формирования бухгалтерской информации в процессе функционирования коммерческой организации
- •2.2.1. Понятие о ндс и его связь с учетом основных хозяйственных процессов
- •2.2.2. Формирование бухгалтерской информации по процессу снабжения
- •Вариант без использования счета 15
- •2.2.3. Формирование бухгалтерской информации по процессу производства
- •Общая схема учета процесса производства
- •2.2.4. Формирование бухгалтерской информации по процессу реализации
- •Учет закрытия коммерческой организации
1.2. Бухгалтерский баланс
1.2.1. Понятие бухгалтерского баланса, его строение
Одним из основных приемов познания предмета бухгалтерского учета является этап обобщения данных с помощью бухгалтерского баланса. Термин “баланс” (от лат. bis – дважды и lanx – чаша весов) означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Он используется в экономической науке для отражения показателей, характеризующих источники образования каких - либо ресурсов и направления их использования за определенный период. При этом, любой экономический баланс представляет собой две системы показателей, между которыми имеется полное соответствие. Например, баланс топлива. Нельзя больше потреблять, чем производить. Это означает, что из возможности добычи необходимо рассчитать потребление. Балансовое обобщение информации в бухгалтерском учете позволяет выявить финансово-имущественное положение коммерческой организации. Это достигается содержанием и структурой баланса, состоящего из двух равных частей: в одной отражается имущество по составу – актив, а в другой – по источникам формирования – пассив. Термин “актив” и “пассив”, как и большинство бухгалтерских терминов, латинского происхождения. “Актив” - означает деятельный, действовать. Отсюда под активом понимают ту группировку средств, которая показывает как они функционируют, действуют. “Пассив” – означает бездеятельный, воздерживаться, объяснять. Отсюда этот термин используется для обозначения группировки, отражающей обязательства коммерческой организации за полученный имущественный комплекс. Каждая отдельная составная часть актива и пассива баланса называется – статьей баланса и отражает либо экономически однородный вид имущества, либо экономически однородный источник средств. Статьи актива и пассива объединяются в группы и разделы, что наглядно представлено в схеме баланса (см. схему ?).
Схема Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс на _______________ 2000г.
АКТИВ |
ПАССИВ |
Имущество |
Сумма в рублях |
Обязательства |
Сумма в рублях |
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ - Нематериальные активы - Основные средства - Незавершенное строит-во - Долгосрочные финансовые вложения ИТОГО по разделу 1 2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ - Запасы, в том числе: сырье, материалы МБП, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих периодов- - Дебиторская задолженность в том числе: покупателей и заказчиков, дочерних предприятий, участников по взносам в уставный капитал - Краткосрочные финансовые вложения - Денежные средства в том числе: касса, расчетный счет, валютный счет ИТОГО по разделу 2 3. УБЫТКИ |
4. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ - Уставный капитал - Добавочный капитал - Резервный капитал - Фонды накопления - Фонд социальной сферы - Целевые финансирования и поступления - Нераспределенная прибыль ИТОГО по разделу 4 5. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ - Заемные средства - Прочие долгосрочные пассивы ИТОГО по разделу 5 6. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ - Заемные средства - Кредиторская задолженность в том числе: поставщикам и подрядчикам по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению перед бюджетом - Расчеты по дивидендам - Доходы будущих периодов - Фонд потребления - Резервы предстоящих расходов и платежей ИТОГО по разделу 6 |
БАЛАНС |
БАЛАНС |
Рассмотрим составление баланса коммерческой организации как реакцию на конкретные хозяйственные ситуации: 1. Допустим, что 5 января текущего года произведено коммерческой организацией “РИФ” с Уставным капиталом 200 000 руб. По этой ситуации бухгалтер составляет баланс:
Баланс
ОАО “РИФ” на 5 января текущего года
АКТИВ |
Сумма (руб) |
ПАССИВ |
Сумма (руб) |
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
КАПИТАЛ |
|
Задолженность учредителей по взносам в Уставный капитал |
200 |
Уставный капитал |
200 |
БАЛАНС |
200 |
БАЛАНС |
200 |
2. Учредители внесли свою задолженность по образованию Уставного капитала в банк деньгами 9 января текущего года. Составляется баланс:
Баланс
ОАО “РИФ” на 9 января текущего года
АКТИВ |
Сумма |
ПАССИВ |
Сумма |
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
КАПИТАЛ |
|
Задолженность учредителей по взносам в Уставный капитал |
100 |
Уставный капитал |
200 |
Расчетный счет в банке |
100 |
|
|
БАЛАНС |
200 |
БАЛАНС |
200 |
3. Получены товары в долг на сумму 250 000 руб. 15 января текущего года:
Баланс
ОАО “РИФ” на 15 января текущего года
АКТИВ |
Сумма |
ПАССИВ |
Сумма |
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
КАПИТАЛ |
|
Задолженность учредителей по взносам в Уставный капитал |
100 |
Уставный капитал |
200 |
Товары на складе |
250 |
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
Расчетный счет в банке |
100 |
Поставщику товаров |
250 |
БАЛАНС |
450 |
БАЛАНС |
450 |
4. Куплен и введен в эксплуатацию персональный компьютер / 7 усл. ед/ и программное обеспечение к нему /6 усл. ед/ 3 февраля текущего года. Затраты произведены с расчетного счета.
Баланс
ОАО “РИФ” на 3 февраля текущего года
АКТИВ |
Сумма |
ПАССИВ |
Сумма |
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
КАПИТАЛ |
|
Основные средства Нематериальные активы Задолженность учредителей по взносам в Уставный капитал Товары на складе Расчетный счет в банке |
7 6 100 250 87 |
Уставный капитал |
200 |
|
|
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
Поставщику товаров |
250 |
||
БАЛАНС |
450 |
БАЛАНС |
200 |
5. Отгружен товар в магазин на реализацию на сумму 20 000 руб., что означает появление обязательства магазина (дебитора) 10 февраля текущего года. В этот же день ОАО “РИФ” часть своего долга – 40 000 руб. погасил (вернул) поставщику по его просьбе:
Баланс
ОАО “РИФ” на 10 февраля текущего года
АКТИВ |
Сумма |
ПАССИВ |
Сумма |
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
КАПИТАЛ |
|
Основные средства Нематериальные активы Задолженность учредителей по взносам в Уставный капитал Товары на складе Дебиторы Расчетный счет в банке |
7 6 0 230 20 147 |
Уставный капитал |
200 |
|
|
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
Поставщику товаров |
210 |
||
БАЛАНС |
410 |
БАЛАНС |
410 |
6. Магазин оплатил поставленный ему товар по цене на 20 % превышающей ту, по которым товар был приобретен, т.е. дебитор вернул не 20 000 руб., а 24 000 руб. Кроме того, с такой же наценкой оставшийся товар (остаток) был продан оптом, при этом часть средств (денежных) была внесена покупателями в кассу – 12 000 руб., а часть в безналичном порядке через банк – 144 000 руб. При составлении баланса на 25 февраля учтем тот факт, что разница в ценах является прибылью:
БАЛАНС
ОАО “РИФ” на 25 февраля текущего года
АКТИВ |
Сумма |
ПАССИВ |
Сумма |
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
КАПИТАЛ |
|
Основные средства Нематериальные активы Задолженность учредителей по взносам в Уставный капитал Товары на складе Дебиторы Касса Расчетный счет в банке |
7 6 0 0 0 12 415 |
Уставный капитал Прибыль |
200 30 |
|
|
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
Поставщику товаров |
210 |
||
БАЛАНС |
440 |
БАЛАНС |
440 |
7. На следующий день фирма полностью рассчиталась с поставщиком товаров:
БАЛАНС
ОАО “РИФ” на 26 февраля текущего года
АКТИВ |
Сумма |
ПАССИВ |
Сумма |
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
КАПИТАЛ |
|
Основные средства Нематериальные активы Задолженность учредителей по взносам в Уставный капитал Товары на складе Дебиторы Касса Расчетный счет в банке |
7 6 0 0 0 12 205 |
Уставный капитал Прибыль |
200 30 |
|
|
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
Поставщику товаров |
0 |
||
БАЛАНС |
230 |
БАЛАНС |
230 |
Таким образом, мы уяснили порядок составления баланса с момента создания предприятия. При этом мы составляли балансы после каждой хозяйственной операции. Следует отметить, что такой способ ведения бухгалтерского учета существовал вплоть до 19 века, т.е. бухгалтеры составляли балансы ежедневно. В настоящее время ежедневно балансы составляют только банки, а предприятия по месячным циклам и нарастающим итогам за 3, 6, 9 месяцев и в целом по финансовому году. Теперь посмотрим и прокомментируем все хозяйственные операции ОАО “РИФ” с точки зрения их влияния на величину активов и пассивов баланса.