1.1.2. Метод бухгалтерского учета, его приемы
Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляют приемы, которые вытекают из содержания этапов учетного процесса, а именно наблюдения, измерения, группировки и обобщения. В каждом из перечисленных этапов используются свои приемы:
|
Схема 3. Этапы формирования бухгалтерской информации и слагаемые
метода ее познания
Документация – это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения. Документация позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами. Порядок оформления (основные правила) документов определены Законом о бухгалтерском учете (статья 9 “Первичные учетные документы). Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета (статья 12 “Инвентаризация имущества и обязательств”). Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупа, продажи, перед составлением годовой отчетности. Смене материально ответственных лиц, хищениях и т.д. Оценка – это способ выражения имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном измерении. При этом оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой. Денежный измеритель позволяет отразить в учете казалось бы несоизмеримые объекты: здания, оборудование, топливо, незавершенное производство, готовую продукцию, денежные средства. Однако, используя денежный измеритель, необходимо знать количество и цену учитываемого объекта. А вот по какой цене отражать тот или иной вид имущества, как быть с расходами по доставке, хранению, установке конкретного вида имущества, как поступить и износившейся частью учитываемого объекта ? Эти вопросы решаются в бухгалтерском учете с использованием специального приема – оценки. Использование этого приема в Российской федерации регламентировано Законом “О бухгалтерском учете” (статья 11 “Оценка имущества и обязательств”) и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Объектами оценки в части имущества являются основные средства, МБП, нематериальные активы, материально-производственные запасы, незавершенное производство, а в части обязательств – дебиторская и кредиторская задолженность, займы выданные, займы полученные. Так, основные средства (здания, машины, оборудование и др.) в текущем учете отражаются по первоначальной стоимости, которая складывается из покупной стоимости и расходов по доставке и установке. При составлении баланса необходимо отразить реальную стоимость основных средств, поскольку за отчетный период в результате эксплуатации они изнашиваются, и первоначальная стоимость меняется. Поэтому при составлении баланса основные средства оцениваются по другой стоимости – остаточной. При оценке материалов так же используются разные варианты. Можно вести учет материалов в размере фактической себестоимости их приобретения. Однако фактическую себестоимость можно определить только в конце отчетного периода, в то время как текущий учет материалов ведется ежедневно. При наличии большого количества хозяйственных операций отразить в сумме фактических затрат практически невозможно. Поэтому данное противоречие устраняется применением в текущем учете твердых учетных цен которыми могут быть: планово – расчетные цены, договорные цены поставщика и др. В конце отчетного периода эти цены доводятся до фактической себестоимости расчетным путем. В основу расчета уточнения оценки положено исчисление среднего процента отклонений учетных цен от исчисленной фактической себестоимости этих материалов. При использовании материалов в производстве их оценивают с помощью одного из методов: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО); - по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Из выше сказанного видно что, оценка объектов бухгалтерского учета зависит не только от их видов, но и цели с которой она производится, а именно: - постановка объектов на бухгалтерский учет; - отражения объектов учета в отчетности; - использование объектов учета в производстве; - продажа и прочее выбытие. Следует отметить что, независимо от цели оценки она при всех условиях должна быть реальной и базироваться на фактических затратах. Кроме того, в целях сопоставимости оценка имущества и обязательств должна производиться единообразно во всех хозяйствующих субъектах, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки. При этом под единством оценки понимается не только ее единообразие, но и неизменность. Таким образом, для осуществления оценки учитываемых объектов существуют четкие правила и рекомендации, в основе которых лежат следующие принципы:
Правила и порядок оценки объектов учета, которые регламентируются прежде всего Законом о бухгалтерском учете и соответствующими Положениями о бухгалтерском учете и отчетности, требуют оценивать их по фактической себестоимости. Для формирования бухгалтерской информационной модели вся совокупность хозяйственных операций оценивается в рублях. Фактическая стоимость имущества и затрат исчисляется с помощью элемента метода бухгалтерского учета - калькуляции. Калькуляция - это способ группировки затрат, их обобщения для исчисления себестоимости объектов учета. По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают плановые и отчетные калькуляции. Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. С их помощью устанавливается размер материальных и трудовых затрат для производства планового количества продукции, объема работ или услуг. Плановые калькуляции составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период. Калькуляции, составляемые после совершения хозяйственных процессов, называются фактическими, или отчетными. Цель их - определение фактической себестоимости продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции, работ и услуг. По объему затрат, включаемых в калькуляцию, российском учете, различают калькуляции производственной себестоимости и полной себестоимости. В калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства. Калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с реализацией продукции. Калькулирование применяется для стоимостного измерения имущества и процессов на всех стадиях его кругооборота. На первой стадии кругооборота (процесс снабжения) определяется себестоимость заготавливаемых предметов труда. На второй стадии кругооборота (процесс производства) рассчитывается производственная себестоимость продукции (работ, услуг), представляющая собой сумму всех затрат на производство в стоимостном выражении. При этом исходя из отраслевых особенностей отдельных производств в расчет себестоимости вносятся коррективы. На третьей стадии кругооборота (процесс реализации) исчисляется полная фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Счета – это экономическая группировка в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования и хозяйственных операциях. Двойная запись – это способ регистрации хозяйственных операций. Баланс – это способ экономической группировки и обобщение информации об имуществе и обязательствах в денежной оценке на определенную дату. Отчетность – это система показателей об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенный период. Из перечисленных приемов основополагающими являются бухгалтерский баланс, счета и двойная запись.