Общая схема учета процесса производства

    Примечание: Взаимосвязь показанная на схеме по операции 1 аналогично проводится и по другим операциям списания элементов затрат (сплошная линия). Списание косвенных затрат показано по операции 6 (пунктирная линия).

Учет процесса производства (по сокращенной себестоимости) с использованием счета 37 “Выпуск продукции”

Первая операция. Отпущены со склада и израсходованы материалы по плановой себестоимости (твердой учетной цене): - на изготовление изделия А    20 000 - на изготовление изделия Б    42 000     ВСЕГО: 62 000 - на содержание оборудования    10 000 - на общепроизводственные нужды    6 000 - на общехозяйственные нужды     8 000     ВСЕГО: 86 000     Экономическая сущность данной операции состоит в потреблении материалов. Отражении сумм по этой операции осуществляется в том же порядке, как показано в первом варианте отражения затрат.     Д счета 20 – А “Основное производство”    20 000 (+)     Д счета 20 – Б “Основное производство”    42 000 (+)     Д счета 25/1 “Расходы на содержание оборудования”    10 000 (+)     Д счета 25/2 “Общепроизводственные расходы”    6 000 (+)     Д счета 26 “Общехозяйственные расходы”     8 000 (+)     К счета 10 “Материалы”    86 000 (-)     В синтетическом учете     В аналитическом учете Вторая операция. Списываются в затраты на производство отклонения от твердых учетных цен (плановой себестоимости) относящиеся к стоимости потребленных материалов, при условии, что сумма отклонения за отчетный месяц по субсчету 10/1 “Отклонение в стоимости материалов” (или субсчет “ТЗР”) с учетом начального остатка составила 2 900 руб. Стоимость материалов по твердым учетным ценам (плановой себестоимости) по счету 10 “Материалы” соответственно – 108 000 руб. Рассчитаем средний процент отклонений:     2 900 – х     108 000 – 100 %     Следовательно, общая сумма отклонений, которая должна быть включена в издержки производства за отчетный период составит:     86 000 х 2, 685 % ----------------------- = 2 309     100 %     Общую сумму отклонений необходимо путем расчетов разделить по твердым учетным ценам, а именно:     Эту общую сумму отклонений необходимо списать, предварительно рассчитав суммы: а) на изделие А    537 руб. (20 000 х 2,685 : 100) б) на изделие В    1 128 руб. (42 000 х 2,685 : 100) в) на содержание оборудования    268 руб. (10 000 х 2,685 : 100) г) на производственные нужды     161 руб. ( 6 000 х 2,685 : 100) д) на общехозяйственные нужды     215 руб. ( 8 000 х 2,685 : 100)     Таким образом, списание сумм отклонений, относящихся к стоимости потребленных материалов по твердым учетным ценам получит на счетах бухгалтерского учета следующее отражение:     Д счета 20 – А “Основное производство”     537 (+)     Д счета 20 – Б “Основное производство”    1 128 (+)     Д счета 25/1 “Расходы на содержание оборудования”     268 (+)     Д счета 25/2 “Общепроизводственные расходы”     161 (+)     Д счета 26 “Общехозяйственные расходы”     215 (+)     К счета 16 “Отклонения от учетных цен”    2 309 (-)     В синтетическом учете:     В аналитическом учете: Третья операция. Начислена зарплата персоналу фирмы за отчетный период:     - рабочим за изготовление продукции А    118 000     - рабочим за изготовление продукции Б    120 000     - персоналу, обслуживающему оборудование    15 000     - обслуживающему и управленческому персоналу цеха     16 000     - управленческому персоналу фирмы     18 000     ВСЕГО: 287 000     Экономическая сущность этой операции и порядок отражения на счетах подробно изложен при описании аналогичной операции на стр.     Д счета 20 – А “Основное производство”    118 000 (+)     Д счета 20 – Б “Основное производство”    120 000 (+)     Д счета 25/1 “Расходы на содержание оборудования”     15 000 (+)     Д счета 25/2 “Общепроизводственные расходы”     16 000 (+)     Д счета 26 “Общехозяйственные расходы”     18 000 (+)     К счета 70 “Расчеты по оплате труда”    287 000 (+)     В синтетическом учете:     В аналитическом учете: Четвертая операция. На сумму начисленной зарплаты произведены отчисления в фонды социальной защиты: ПФ, ФСС, ФМС и ФЗ.

- в ПФ – процент отчислений 28 %: 1) 118 000 х 28 : 100 = 33 040 2) 120 000 х 28 : 100 = 33 600 3) 15 000 х 28 : 100 = 4 200 4) 16 000 х 28 : 100 = 4 480 5) 18 000 х 28 : 100 = 5 040     ВСЕГО: 80 360 - Фонд социального страхования 5,4 %: 1) 118 000 х 5,4 : 100 = 6 372 2) 120 000 х 5,4 : 100 = 6 480 3) 15 000 х 5,4 : 100 = 810 4) 16 000 х 5,4 : 100 = 864 5) 18 000 х 5,4 : 100 = 972     ВСЕГО: 15 498

- в Фонд медицинского страхования 3,6 %: 1) 118 000 х 3,6 : 100 = 4 248 2) 120 000 х 3,6 : 100 = 4 320 3) 15 000 х 3,6 : 100 = 540 4) 16 000 х 3,6 : 100 = 576 5) 18 000 х 3,6 : 100 = 648     ВСЕГО: 10 332 - в Фонд занятости 1,5 %: 1) 118 000 х 1,5 : 100 = 1 770 2) 120 000 х 1,5 : 100 = 1 800 3) 15 000 х 1,5 : 100 = 225 4) 16 000 х 1,5 : 100 = 240 5) 18 000 х 1,5 : 100 =270     ВСЕГО: 4 305

    По всем фондам защиты сумма составила – 110 495 руб.     Экономическое содержание этой операции подробно разъяснено выше, где сказано, что страховые взносы включаются в издержки и должны быть включены в стоимость производимой продукции. С другой стороны у фирмы возникает задолженность перед организациями социальной защиты, в частности: - в ПФ – 80 360 - в ФСС – 15 498 - в ФМС – 10 332 - в ФЗ – 4 305 ИТОГО: 110 495     Для отражения этой задолженности, в Плане счетов предусмотрен счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”. Следовательно, бухгалтерская запись по четвертой операции будет иметь следующий вид:     Д счета 20 – А “Основное производство”    45 430 (+)     Д счета 20 – Б “Основное производство”     46 200 (+)     Д счета 25/1 “Расходы по содержанию оборудования”     5 775 (+)     Д счета 25/2 “Общепроизводственные расходы”     6 160 (+)     Д счета 26 “Общехозяйственные расходы”     6 930 (+)     К счета 69 “Расчеты по соц. страхованию”     110 495 (+)     В синтетическом учете:     В аналитическом учете: Пятая операция. Начислен износ основных средств в соответствии с установленными нормами: а) производственному оборудованию     – 4 500 б) основным средствам общецехового назначения     – 3 000 в) основным средствам общехозяйственного назначения     – 3 500     ИТОГО: 11 000     Экономическое содержание этой хозяйственной операции подробно пояснено выше. Особенность в этой операции состоит в использовании субсчетов к счету 25 “Общепроизводственные расходы”.     Д счета 25/1 “Расходы по содержанию оборудования”     4 500 (+)     Д счета 25/2 “Общепроизводственные расходы”     3 000 (+)     Д счета 26 “Общехозяйственные расходы”     3 500 (+)     К счета 02 “Износ основных средств”    11 000 (+)     В синтетическом учете:     В аналитическом учете: Шестая операция. Принята к учету задолженность за потребленную энергию: а) производственным оборудованием    5 000 б) на общецеховые нужды    4 500 в) на нужды общехозяйственного назначения    4 000     ИТОГО: 13 500     Особенность в отражении этой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета заключается в том, что эти расходы являются косвенными, а для их отражения используют собирательно-распределительные счета:     Д счета 25/1 “Расходы по содержанию оборудования”     5 000 (+)     Д счета 25/2 “Общепроизводственные расходы”     4 500 (+)     Д счета 26 “Общехозяйственные расходы”     4 000 (+)     К счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”    13 500 (+)     В синтетическом учете:     В аналитическом учете: Седьмая операция. Определяется сумма и списываются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.     Сумма тих расходов в течение отчетного периода была отражена по дебету счета 25/1 “Расходы по содержанию оборудования”.     В связи с тем, что эти расходы собирательно-распределительного характера, они попадают в стоимость изд. А и Б косвенным путем через установленную учетной политикой фирмы базу распределения. В нашем примере базой распределения являются нормативные ставки на содержание оборудования, которые с учетом фактического выпуска составили: - на изделие А    - 18 000 - на изделие Б    - 24 000     ИТОГО: 42 000     Сопоставляя фактические расходы по содержанию оборудования (оборот по счету 25/1 “Расходы по содержанию оборудования”) с нормативным расходом, определим сумму отклонений. В нашем примере имеет место экономия и равна: 1 457 руб. (42 000 – 40 543), что составляет 3,5 % (1 457 х 100 % : 42 000).     Отсюда на конкретные виды продукции фактическая сумма этих расходов будет списана в следующих суммах: - на изделие А    - 17 370 (18 000 х 96,5) - на изделие Б    - 23 173 (24 000 х 96,5)     ИТОГО: 40 543     Таким образом, в синтетическом учете общая сумма расходов по содержанию оборудования будет отражена следующей бухгалтерской записью: Д счета 20 “Основное производство” и по К счета 25/1 “Расходы по содержанию оборудования”.     Д счета 20 “Основное производство”    40 543 руб. (+)     К счета 25/1 “Расходы по содержанию оборудования”    40 543 руб. (-)     В синтетическом учете:     После седьмой операции счет 25/1 “Расходы по содержанию оборудования” закрывается.     В аналитическом учете:     Восьмая операция. Определяются и списываются общехозяйственные расходы. Сумма этих расходов в течение отчетного периода (месяца) отражается по Д счета 25/2 “Общепроизводственные расходы”.     Эти расходы по аналогии с расходами на содержание и эксплуатацию, являются собирательно-распределительными. Следовательно, они также подлежат включению с стоимость изд. А и Б косвенным путем через установленную базу распределения. Наиболее распространенной базой их распределения является основная зарплата производственных рабочих (см. операцию 3).     Расчет сумм, относимых на конкретные изделия можно произвести в таблице следующей формы:

Наименование изделия	База распределения	Сумма общепроизводственных расходов
А	118 000	17 760 (х1)
Б	120 000	18 061 (х2)
ИТОГО:	238 000	35 821

Пояснение расчета:     В синтетическом учете общая сумма указанных расходов (35 821) будет отражена следующей бухгалтерской записью (проводкой):     Д счета 20 “Основное производство”     35 821 руб. (+)     К счета 25/2 “Общепроизводственные расходы”    35 821 руб. (-)     В синтетическом учете:     После восьмой операции счет 25/2 “Общепроизводственные расходы” закрывается.     В аналитическом учете: Девятая операция. Определяются и списываются общехозяйственные расходы.     Сумма этих расходов в течение отчетного периода (месяца) отражается по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”.     При применении варианта сокращенной себестоимости условно – постоянные расходы, какими являются общехозяйственные расходы списывают не в дебет счета 20 “Основное производство”, а в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. При этой методике учета исчисляют неполную или усеченную производственную себестоимость.     Примечание: С 1996 г. общехозяйственные расходы могут списываться (если это предусмотрено учетной политикой организации) непосредственно в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.         Периодическими (единовременными, их еще называют отложенными) затратами считаются те, которые осуществляются реже, чем один раз в месяц и они, как правило, относятся к ряду последующих месяцев. Это затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, ремонтными работами и др. Десятая операция. Выпущена из производства в течение месяца и оприходована на склад готовая продукция по плановой цеховой себестоимости: Изделие А    220 956 Изделие Б    248 511     ИТОГО:469 467     Поскольку в нашем примере учетной политикой фирмы предусматривается порядок учета выпуска готовой продукции с использованием счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, то по этой хозяйственной операции будет сделана следующая бухгалтерская запись (проводка):     Д счета 40 “Готовая продукция”    469 467 руб. (+)     К счета 37 “Выпуск продукции”    469 467 руб. Одиннадцатая операция. В конце отчетного периода отражена на счете 37 фактическая цеховая производственная себестоимость выпущенной из производства и сданной на склад продукции: Двенадцатая операция. В конце отчетного периода выявлена сумма отклонений фактической производственной себестоимости от плановой.     Сумма отклонений определяется путем сопоставления сумм отраженных по дебету этого счета (фактическая производственная себестоимость) с суммами, отраженными по кредиту (плановая производственная себестоимость).     В нашем примере эта сумма равна 192 (469959 – 469467) – перерасход. На сумму перерасхода в бухгалтерском учете делается следующая запись:     Д счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)    192 руб.     К счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)    192 руб.     После этой операции счет 37 “Выпуск продукции (работ, услуг) закрывается.