2.2.2. Формирование бухгалтерской информации по процессу снабжения

    Процесс снабжения (заготовления) представляет собой комплекс хозяйственных операций по обеспечению хозяйствующего субъекта (предприятия) предметами труда (сырьем, материалами, покупными полуфабрикатами, топливом и др.).     Предметы труда поступают на склады предприятий, учреждений и организаций прежде всего от поставщиков, с которыми заключается договор поставок.     Хозяйствующий субъект (предприятие), получив от поставщика счет - платежное требование за отгруженные ему товарно-материальные ценности акцептует его, т.е. дает согласие на оплату или отказывается от акцепта (от оплаты).     Отгруженные товарно-материальные ценности, как правило, доставляются до склада за счет покупателя - появляются транспортные расходы.     На складе необходимо эти материальные ценности разгрузить, организовать их хранение, т.е. возникают расходы по содержанию складского хозяйства (транспортные расходы + заготовительно-складские расходы = ТЗР).     Все эти расходы увеличивают стоимость материалов. Таким образом, в процессе снабжения можно выделить хозяйственные операции отражающие: затраты по покупке; затраты по доставке; затраты по хранению и списание материальных ценностей.     При этом списывать необходимо по фактическим затратам, что обуславливает следующие расчеты:     - определение фактической себестоимости поступивших материальных ценностей;     - определение фактической цены конкретного вида материальных ценностей.     Для отражения процесса заготовления в Плане счетов бухгалтерского учета наличие движения материальных ценностей предусмотрено отражать, в зависимости от принятой учетной политикой предприятия, оценки на следующих счетах:     - счет 10 “Материалы” с субсчетами;     - счет 12 “МБП”;     - счет 15 “Заготовление и приобретение материалов”;     - счет 16 “Отклонение в стоимости материалов”;     - счет 19 “НДС по приобретенным материальным ценностям”;     - счет 60 “Расчеты с поставщиками”.     При этом существует два варианта отражения хозяйственных операций по снабжению - с использованием счета 15 и без него:     Вариант с использованием счета 15     Первая операция. Акцептован счет-фактура за полученные материалы:     а) ткань “Турист” 2000 п.м. по 17 руб. за п.м. - 34 000 руб.     б) ткань “Курточная” 1500 п.м. по 12 руб. за п.м. - 18 000 руб.     ИТОГО: 52 000 руб.     Железнодорожный тариф, оплаченный     поставщику за счет предприятия-покупателя- 4 000 руб.     ВСЕГО: 56 000 руб.     НДС 20 %- 11 200 руб.     ВСЕГО по счету: 67 200 руб.     Поскольку акцепт означает согласие на оплату, следовательно у предприятия-покупателя возникает задолженность на всю сумму, указанную в счете-фактуре, т.е. кредитуется счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, а дебетуется счет 15 “Заготовление и приобретение материалов” и счет 19 “НДС по приобретенным материальным ценностям” поскольку поступившие материалы еще не оплачены.     Таким образом, по первой хозяйственной операции будет сделана следующая бухгалтерская проводка:     Д счета 15 “Заготовление и приобретение     материальных ценностей”    56 000 (+)     Д счета 19 “НДС по приобретенным     материальным ценностям”    11 200 (+)     К счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”    67 200 (+)     Вторая операция. Доставка материалов со станции железной дороги до склада предприятия-покупателя осуществлена собственным автотранспортом (самовывоз). При этом расходы составили - 3000 руб. (бензин). Эти издержки представляют собой ТЗР. Они должны быть включены (прибавлены) в стоимость доставленного материала. Поэтому эту сумму следует отнести в дебет счета 15 “Заготовление и приобретение материалов”, где будет исчислена фактическая себестоимость заготовления. Поскольку доставка осуществлена собственным транспортом, необходимо списать услуги со вспомогательного производства, каким является автохозяйство. Таким образом, по второй хозяйственной операции будет сделана следующая бухгалтерская проводка:     Д счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”3 000 (+)     К счета 23 “Вспомогательное производство (автохозяйство)”3 000 (-)     Третья операция. Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы по договорным ценам (без НДС) на сумму 52 000 руб. По этой операции списывается со счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” договорная (фактурная) стоимость принятых к оплате названных в первой операции материалов в дебет счета 10 “Материалы”:     Д счета 10 “Материалы”    52 000 (+)     К счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”    52 000 (-)     Четвертая операция. Определяется сумма отклонений. Эта сумма есть разница между итогом по дебету (59 000) и кредиту (52 000). В нашем примере эта сумма равна - 7 000 руб. и должна быть списана (отнесена) в дебет счета 16 “Отклонение в стоимости материалов”:     Д счета 16 “Отклонение в стоимости материалов”    7 000 (+)     К счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”    7 000 (-)     Этой бухгалтерской записью счет 15 “Заготовление и приобретение материалов” закрывается.     Пятая операция. Перечислена с расчетного счета сумма в погашение кредиторской задолженности поставщику (56 000 + 11 200). На данную сумму надо показать списание денежных средств с расчетного счета и списание (уменьшение) задолженности.     Д счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”    67 200 (-)     К счет 51 “Расчетный счет”    67 200 (-) Справка. После оплаты счета-фактуры НДС в сумме 11 200 руб. списывается на счет 68 “Расчеты с бюджетом”.     Приведенный перечень хозяйственных операций по учету процесса заготовления материалов можно представить в виде следующей учетной модели:     После отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций процесса заготовления по дебету счета 10 “Материалы” будет учтена покупная (договорная) цена поставщика в сумме 52 000 руб. В дебете счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” будет сформирована фактическая стоимость - 59 000 руб. (покупная стоимость + ТЗР).     Таким образом, рассмотренная корреспонденция счетов по приобретению (заготовлению) предметов труда дает ответ на вопрос, сколько приобретено материальных ценностей, какова их фактическая стоимость физического объема. Однако, этой информации недостаточно для принятия управленческих решений менеджеров. Необходима информация о фактической стоимости отдельных наименований материалов, а ТЗР относится ко всему объему заготовленных материалов. Для исчисления стоимости отдельных наименований следует исчислить (установить) средний процент ТЗР по отношению к договорной цене.     В нашем примере сумма ТЗР - 7 000 руб. (операция 4). Договорная цена заготовленных материалов - 52 000 руб. Удельный вес ТЗР составит:

    В абсолютной сумме ТЗР между отдельными наименованиями материалов будут распределены следующим образом: На ткань “Турист”:

На ткань “Курточная”:

    Фактическая стоимость приобретенных материалов составит: Ткани “Турист”    38 567 руб. (34 000 + 4 567); Ткань “Курточная”    20 423 руб. (18 000 + 2 423).     Калькуляция себестоимости заготовленных материалов будет иметь следующий вид:

Калькуляция себестоимости заготовленных материалов

Статьи затрат	Ткань “Турист”		Ткань “Курточная”
	на все кол-во 2 000 п.м.	на 1 п.м.	на все кол-во 1 500 п.м.	на 1 п.м.
1. Покупная (договорная) стоимость 2. ТЗР ИТОГО фактическая себестоимость:	34 000 4 567 38 567	17 - 00 2 - 28 19 - 28	18 000 2 423 20 423	12 - 00 1 - 62 13 - 62