Порядок формирования бухгалтерской информации в процессе функционирования коммерческой организации

    В кругообороте имущества предприятия выделяют три взаимосвязанных процесса:

• процесс снабжения (заготовления) материальными ценностями;

• процесс производства продукции, работ, услуг;

• процесс реализации продукции, работ, услуг.

    При этом два из них - снабжение и реализация происходят в сфере обращения, и один в сфере производства (рис. 1).     Рис. 1 Кругооборот имущественного комплекса коммерческой организации     При этом, коммерческая организация осуществляя свою деятельность выступает и в роли покупателя и в роли продавца. В этом случае у организации согласно российского законодательства возникают обязательства перед бюджетом. Это обуславливает тот факт, что отражение хозяйственных операций в учете процесса снабжения и в учете процесса реализации неразрывно связано с налогом на добавленную стоимость (НДС). Поэтому перед рассмотрением вопросов по формированию бухгалтерской информации основных хозяйственных процессов необходимо ознакомиться с налоговой системой РФ в целом и в частности с НДС.

2.2.1. Понятие о ндс и его связь с учетом основных хозяйственных процессов

    Движение средств предприятия в хозяйственных процессах - заготовления, производства и реализации, неразрывно связано с расчетом сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды.     Существуют два вида налогов – прямые и косвенные.     Прямые налоги (тем или иным способом) уменьшают прибыль хозяйствующего субъекта: налоги, включаемые в затраты на производство; налоги, взимаемые с прибыли (дохода).     Косвенные налоги перекладываются на покупателя, т.е. включаются в отпускные цены прямым дополнением к ним: налог на добавленную стоимость, акцизы.     Для учета расчетов хозяйствующего субъекта с бюджетом по налогам Планом счетов предусмотрен синтетический счет 68 “Расчет с бюджетом”, аналитический учет ведется на субсчетах, открываемых в разрезе видов налогов. Что касается методики расчета сумм налогов и порядка отражения их в учете, то это зависит от механизма действия конкретного налога, устанавливаемого законодательными актами РФ.     Из всех налогов наибольшую сложность по отражению его в бухгалтерском учете представляет налог на добавленную стоимость (НДС).     Добавленная стоимость – это стоимость создаваемая хозяйствующим субъектом в виде прибавления собственных расходов и затрат к стоимости использованных материальных ценностей, работ и услуг, закупленных у поставщиков.     Налоговая ставка НДС установлена в следующих размерах:     - по продовольственным товарам (кроме деликатесных), детским товарам определенного ассортимента – 10 %;     - лекарства по определенному перечню – 0 %;     - все остальное – 20 %.     Рассмотрим создание стоимости и возникновение обязательств перед бюджетом по НДС на примере производства изделий из дерева (см. схему 1).     Пусть Лесхоз занимается заготовкой древесины, при этом создается стоимость этой древесины – 100 руб. При продаже древесины Лесозаводу на созданную стоимость Лесхоз обязан начислить НДС (20 %). Реализовывать древесину Лесхоз будет за 120 руб., из которых 20 руб. будет перечислено (уплачено) в бюджет. Таким образом, как видно из схемы 1, Лесхоз хотя и платит налог, но за счет покупателя Лесозавода.     Лесозавод, занимаясь производством пиломатериалов из древесины, создал свою стоимость - 200 руб. При продаже пиломатериалов Лесозавод на созданную стоимость также обязан начислить НДС (20 %). Реализовать пиломатериалы Лесозавод будет за – 360 руб. (100 + 20 + 200 + 40), при этом НДС в цене составит 60 руб. (20 + 40), но Лесозавод перечислит в бюджет НДС в сумме 40 руб., т.к. 20 руб. уже перечислил Лесхоз.     Мебельная фабрика при изготовлении дверей создала свою стоимость – 1000 руб. При продаже двери Магазину на созданную стоимость Мебельная фабрика обязана начислить НДС (20 %) и реализовываться дверь будет за 1560 руб. (300 + 60 + 1000 + 200). НДС в цене двери составит 260 руб., но перечислено в бюджет будет только 200 руб., т.к. 60 руб. уже перечислено предыдущими создателями стоимости – Лесхозом– 20 руб. и Лесозаводом – 40 руб.) (см. схему 1).     Магазин, неся издержки по реализации двери в виде зарплаты продавцам и других затрат, создал свою стоимость в сумме 50 руб. При продаже двери Магазин на созданную стоимость начислит НДС (20 %) в сумме 10 руб. Таким образом, Магазин продаст дверь по цене 1620 руб. (1560 + 50 + 10) и перечислит в бюджет 10 руб. (см. схему 1).     Вывод:Всеми участниками этой цепочки по изготовлению двери было заплачено в бюджет:     Лесхоз (А)- 20 руб.     Лесозавод (Б)- 40 руб.     Мебельная фабрика (С)- 200 руб.     Магазин (Д)- 10 руб.     -------------     Всего: 270 руб.     В бюджет перечислен НДС в сумме ровно такой, какая попала в продажную цену двери при приобретении ее покупателем в магазине (100 + 20 + 200 + 40 + 1000 + 200 + 50 + 10) = 1620 руб.     Как видно из схемы 1, источником оплаты НДС в бюджет у предприятий А, Б, С и Д будет покупатель в магазине или тот, кто будет последним в этой цепочке.     Уяснив механизм формирования информации об определении и перечисление сумм НДС в бюджет, рассмотрим порядок отражения сумм НДС на счетах бухгалтерского учета. Как видно из схемы 1, при закупке материальных ценностей, у поставщиков оплачивается одновременно и НДС по ним. После того, как предприятие произведет из этих материальных ценностей продукцию и реализует ее (отгрузит покупателям), то оно обязано с отпускной цены начислить сумму НДС в бюджет. Но в бюджет должна перечисляться не начисленная сумма, а разница между начисленной суммой и уплаченной суммой НДС поставщику. Так в нашем примере Лесозавод, приобретая древесину за 120 руб., в том числе НДС 20 руб., при реализации пиломатериала Мебельной фабрике его стоимость (300 руб.) будет складываться из стоимости древесины 100 руб. и вновь созданной стоимости 200 руб. При реализации пиломатериала будет начислен НДС в сумме 60 руб. (300 х 20 %). Но в бюджет Мебельная фабрика должна перечислить не 60 руб., а 40 руб., т.к. 20 руб. было оплачено при закупке древесины. Таким образом, начисленную для уплаты в бюджет сумму НДС уменьшают на сумму НДС, уплаченную поставщику. Чтобы учесть эту уже уплаченную долю, хозяйствующий субъект (лесозавод) при приобретении (покупке) материальных ценностей (древесины) должен отразить сумму оплаченного НДС (20 руб.) в специально предусмотренном для этого в Плане счетов счет 19 “НДС по приобретенным материальным ценностям”, который имеет следующую структуру:

Сдо на начало - сумма НДС по еще неоплаченным поставщику счетам за материалы, товары, услуги, работы Сумма НДС по акцептованным счетам поставщиков материалов, товаров, работ, услуг в течение отчетного периода Сдо на конец - сумма НДС по неоплаченным счетам поставщиком материалов, товаров, услуг, работ

Сумма НДС по оплаченным счетам поставщиков материалов, товаров, работ, услуг, взятые в зачет на уменьшение задолженности перед бюджетом

    Для отражения обязательств перед бюджетом в Плане счетов предусмотрен счет 68 “Расчеты с бюджетом” субсчет “НДС” структура которого представлена ниже.

Сумма НДС по оплаченным счетам поставщиков материалов, товаров, работ, услуг, взятые в зачет на уменьшение задолженности перед бюджетом. Сумма перечисленного НДС в бюджет

Сдо на начало - сумма задолженности перед бюджетом по НДС на начало отчетного периода Сумма начисленного НДС за отчетный период Сдо - сумма задолженности перед бюджетом на конец отчетного периода

    По кредиту отражают увеличение задолженности перед бюджетом, а по дебету уменьшение задолженности. Поэтому Лесозавод (Б) начисленную НДС в сумме 60 руб. отразит по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, но эта задолженность перед бюджетом должна быть уменьшена на уплаченную сумму НДС при приобретении древесины - 20 руб.     После оплаты счета Лесозаводом за древесину, сумма НДС отраженная по дебету счета 19 “НДС по приобретенным материальным ценностям” - 20 руб., с одной стороны, списывает с этого счета, т.е. кредит счета 19. С другой стороны, эта сумма должна быть взята в зачет, т.е. должна быть отражена в учете так, чтобы уменьшить сумму задолженности перед бюджетом. Следовательно, бухгалтерская запись будет иметь вид:     Д счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “НДС”20 (-)     К счета 19 “НДС по приобретенным материальным ценностям”20 (-)     Приведенный перечень хозяйственных операций по определению суммы задолженности перед бюджетом по НДС представим на счетах в схеме 1:

Фрагмент схемы 1

    Задолженность перед бюджетом составит в нашем примере 40 руб.     Перечисления НДС производятся ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца, на что будет сделана следующая бухгалтерская запись:     Д счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “НДС”40 (-)     К счета 51 “Расчетный счет”40 (-)     За несвоевременность перечисления взыскивается пеня в размере 0,3 % в день от суммы платежа.     Следует отметить, что сумма НДС в стоимости товара составляет приблизительно 16,67 %. Поэтому для определения абсолютной суммы НДС достаточно цену умножить на этот процент.     Порядок отражения сумм НДС на счетах бухгалтерского учета каждым участником цепочки изготовления двери показан на схеме 2.