Тема 2. Счета и двойная запись

План:

1. Бухгалтерские счета: основные понятия

2. Виды счетов. Единый План счетов

3. Схематическая и структурная запись хозяйственных операций

4. Обобщение данных текущего учета

1

Бухгалтерские счета: основные понятия

Система бухгалтерских счетов – это способ группировки по экономическому принципу и текущего контроля в денежной оценке конкретных объектов учета.

Для каждого объекта учета открывается бухгалтерский счет (носит виртуальный характер, но представляется в виде двусторонней таблицы).

Счет……………(наименование счета)

Дебет	К редит

В зависимости от объекта учета счета могут быть активными и пассивными.

На активных счетах принято отражать средства, имущество, затраты, расходы, дебиторские задолженности.

На пассивных счетах отражаются финансовые источники всех видов, фонды, резервы, кредиторские задолженности.

Сумма изменений по одной стороне счета за рассматриваемый период времени называется оборотом счета. За некоторый период времени происходят 2 оборота: дебетовый и кредитовый (изменения могут быть в большую и в меньшую сторону). Разность дебетового и кредитового оборотов называется сальдо счета.

Сальдо записывается всегда по стороне увеличение: для активного счета по дебету, для пассивного счета – по кредиту.

Активный Пассивный

Дебет Кредит Дебет Кредит

Начальное сальдо Начальное сальдо

Увеличение (+) Уменьшение (-) Уменьшение (-) Увеличение(+)

Конечное сальдо Конечное сальдо

Конечное сальдо для активного счета определяется как начальное сальдо +оборот по дебету –оборот по кредиту (за 1 и тот же период).

Конечное сальдо пассивного счета определяется как начальный кредитовый остаток (начальное сальдо) +кредитовый оборот –дебетовый оборот.

В обоих случаях конечное сальдо должно быть положительной цифрой.

Двойная запись – это взаимосвязанное отражение хозяйственной операции на 2 бухгалтерских счетах: по дебету одного и по кредиту другого счета. Синонимы: связь счетов в бухгалтерской операции может еще называться бухгалтерской проводкой, корреспонденцией счетов, счетной формулой (в банковском учете), контировкой.

При простой хозяйственной операции запись делается на 2 счетах (по дебету одного и по кредиту другого). При сложной хозяйственной операции записи делаются на 3 и более счетах.

Систематическая запись – это запись с указанием корреспондирующих счетов.

Хронологическая запись – это запись в порядке совершения операций.

2

Виды счетов. Единый План счетов

Выделяют виды счетов по разным принципам.

I.Виды счетов по отношению к балансу:

1)активные – счета, предназначенные для учета имущества организации (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства» и др.»), их остатки отражаются в активе баланса;

2)пассивные – счета для учета обязательств организации (источников формирования имущества организации; счета «Уставный капитал», «Добавочный капитал» и др.), их остатки отражаются в пассиве баланса;

3)активно-пассивные, или смешанные – отражается имущество организации и источники его формирования. Такие счета имеют либо имеют 2 остатка (счет 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), либо остаток сворачивают в общий(счет 99«Прибыли и убытки»).

II.План счетов – классификация счетов по экономическому признаку.

III. Виды счетов по назначению:

1)основные счета – представляют объекты учета в основной оценке –первоначальной (цена объекта +стоимость, доставки, установки без учета износа).

Такая оценка не является реальной.

2)Регулирующие счета корректируют оценку основных счетов в большую или меньшую сторону.

Счета, которые корректируют оценку основных средств в меньшую сторону, называются контрарными (счета 02, 05 и др.)

Счета, которые корректируют оценку в большую сторону, называются дополняющими (напр., счет 83 «Добавочный капитал»).

3)Операционные счета - счета для контроля за хозяйственными процессами.

Они делятся на следующие подвиды:

А)собирательно-распределительные (по дебету собираются косвенные расходы, а по кредиту они распределяются на объекты строительства в конце месяца);

Б)сопоставляющие :один и тот же объект учета представляется на счете в разных оценках.

Пример:Счет 90«Продажи»

Дебет Кредит

затраты на производство Цена реализации

продукции (фактическая (договорная цена)

себестоимость)

в)калькуляционные – суммируют затраты на производство (напр.. на счете 20 указываются следующие прямые затраты: материалы, сырье, заработная плата, электроэнергия…).

Г)бюджетно-распределительные счета существуют для учета затрат, производимых в данном периоде, но относящихся к последующим периодам или для учета доходов, получаемых в данном периоде, но относящихся к последующим (счета 97,98).

IV. Виды счетов по степени обобщения информации:

1)Синтетические счета – существуют для укрупненных данных по объектам учета.

2)Субсчета – существуют для обобщения однотипной информации, но чем-либо отличающейся. Напр., основные средства: здание, оборудование,.. прочие.

3)Аналитический счет существует для учета по единичным объектам.

Система субсчетов, их аналитических счетов называется аналитическим развитием синтетического счета. Напр., синтетический счет «Материалы»→ субсчета 1,2..n порядка→аналитические счета.

Не должно быть противоречий между 3 видами счетов, т.к. на них отражаются одни и те же хозяйственные операции. Связь синтетического и аналитического учета может быть выражена в следующих 4 равенствах: за один и тот же период

1)сумма начальных остатков всех аналитических счетов равна начальному остатку соответствующего синтетического счета;

2)сумма всех дебетовых оборотов аналитических счетов равна дебетовому обороту соответствующего синтетического счета;

3)сумма всех кредитовых оборотов аналитических счетов равна кредитовому обороту соответствующего синтетического счета;

4)сумма конечных остатков всех аналитических счетов равна конечному остатку соответствующего синтетического счета.

3

Схематическая и структурная запись хозяйственных операций

Рассмотрим ее на примере реестра хозяйственных операций 1 по 10 число условного месяца.

Дата	Обоснование операции (указываются реквизиты первичного документа)	Сумма, тыс.у.е.← измеритель	Контировка (указание корреспондирующих счетов)=проводка
1.	Чек на получение наличных денег для выдачи зарплаты №… от…	100	ДТ50 КТ51 (корреспондируют счета «Касса» и «Расчетный счет организации»)
2.	П.14 «Положения об учетной политике предприятия»(из прибыли сформировать резервный капитал)	120	ДТ84 КТ82 (корреспондируют пассивные счета «Нераспределенная прибыль» и «Резервный капитал предприятия»)
3.	Кредитный договор, выписка с расчетного счета (т.е. предоставлена ссуда)	10	ДТ51 КТ66
4.	Расчетно-платежная ведомость (выдана зарплата персоналу из кассы)	100	ДТ70 КТ50
5.	Лимитно-заборная карта, требование на отпуск материала или накладная на внутренние перемещения (отпущено сырье в основное производство)	200	ДТ20 КТ10
6.	Ведомость (начислена з/п производственным рабочим)	101	ДТ20 КТ70
7.	Акт приемки строительно-монтажных работ (Списаны на реализацию готовые СМР)	300	ДТ90 КТ20
8.	Выписка с расчетного счета (Поступила сумма на оплату реализованной продукции)	380	ДТ 51 КТ62
9.	Частично погашена краткосрочная ссуда банка	110	ДТ66 КТ51

Сумма операций = 1421

Структурная запись операций

Активные счета, задействованные в проводках:

Счет 10 Счет 20 Счет50

Д^Т К^Т Д^Т К^Т Д^Т К^Т

Сальдо 300 Сальдо 140 Сальдо 1

2)200 5)200 1)100

6)101 4)100

7)300

Оборот - 200 Оборот 301 300 Оборот 100 100

Сальдо 100

Сальдо 300 Сальдо 1

Счет51 Счет62 Счет 90

Д^Т К^Т Д^Т К^Т Д^Т К^Т

Сальдо 109 Сальдо 380 Сальдо -

1)100 8)380 7)300

3)10

8)380

9)110

Оборот 390 210 Оборот - 380 Оборот 300

Сальдо 289 Сальдо 0 Сальдо 300

Пассивные счета, задействованные в проводках:

Счет 66 Счет 70

Д^Т К^Т Д^Т К^Т

Сальдо130 Сальдо 100

3)10 4)100

9)110 6)101

Оборот 110 10 Оборот 100 101

Сальдо 30 Сальдо 101

Счет 82 Счет 84

Д^Т К^Т Д^Т К^Т

- Сальдо 120

2)120 2)120

Оборот - 120 Оборот120 -

Сальдо 120 Сальдо 0

4