Тема 4 «Учет операции хозяйственных процессов».

1).Учет операций процессов снабжения.

2).Учет операций процессов производства.

3).Учет операций процесса реализации.

1.Учет операций процессов снабжения.

На этапе снабжения у предприятия:

1).Формируется себестоимость заготовления или приобретения запасов.

2).У предприятия возникают расчетные и хозяйственные взаимоотношения с поставщиками.

Фактическая себестоимость заготовления материалов(10) = учетная (чистая стоимость материала) стоимость(10) + транспортно заготовительные расходы(15)

Учетная стоимость материалов отражается в расчетных документах поставщиков. Это стоимость, по которой материалы приобретаются.

15

Дебит	Кредит
60 51 68	51 62 51

Документами выставляемые поставщиком на оплату могут быть накладные, счета фактуры, счета платежные поручения, счета платежные требования.

Транспортно заготовительные расходы

1).Расходы доставки материалов от поставщика покупателю (любым способом)

2).З/п. грузчиков по погрузке/выгрузки материалов

3).Естественная потеря материалов в пути.

4).Арендная плата за арендованные склады.

Учет материалов ведется на синтетическом 10 счете.

Расчеты с поставщиками экономические субъекты осуществляют с использованием 60 счета. По кредиту этого счета отражается возрастание кредиторской задолженности поставщикам за полученные от них материальные ценности. По дебиту этого счета отражается погашение кредиторской задолженности поставщикам, т.е. суммы оплаченных платежных документов поставщиков. Конечное сальдо этого счета представляет собой сумму задолженности по полученным, но не оплаченным ценностям. По каждому поставщику учет ведется раздельно.

Пример:

1).Акцептован счет поставщика №1 за материалы А в количестве 50 шт. по цене 10 ед. за шт.

Счет поставщика №2 за материалы Б в количестве 100шт. по цене 20 ед. за шт.

1. Д10А К60.1 500 ед.

2. Д10Б К60.2 2000 ед.

2). Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов на предприятие.

1. Д10 К63 250 ед.

3). Оплачены счета поставщиков 1-ому поставщику на 300 ед.

1. Д60.1 К51 300 ед.

2. Д60.2 К51 1000 ед.

Определить фактическую себестоимость заготовления материалов.

Для определения фактической себестоимости заготовления материалов необходимо:

1).Определить процент отклонения фактической себестоимости заготовления материалов от их учетной стоимости.

1). %ТЗР = ∑ТЗР/ учетная стоимость материалов * 100 = 250/2500 * 100 = 10%

2). Сумма транспортно заготовительных расходов приходящуюся на доставку каждого вида материала.

∑ТЗР А = 500 ед. * 10% = 50 ед.

∑ТЗР Б = 2000 ед. * 10% = 200 ед./250 ед.

3).Составить калькуляцию себестоимости заготовления материалов.

Калькуляция.

Виды затрат	Материал А.		Материал Б.
	За шт.	За 50 шт.		За шт.	За 50 шт.
Условная стоимость материалов	10	500		20	2000
ТЗР	1	50		2	200
Итого	11	550		22	2200

Фактическая себестоимость заготовления 2750 ед.

На предприятии на этапе производства формируется фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Она складывается из прямых и косвенных затрат.

Прямые затраты – затраты которые непосредственно относятся на изготавливаемую продукцию.

-Материальные затраты (сырье, материалы, топливо и т.д.).

-З/п работников основного производства.

-Отчисления ЕСН от начисленной з/п работников основного производства.

-Амортизация оборудования производственного назначения.

-Электроэнергия на производственные цели.

Учет прямых затрат ведется на 20 счете (основное производство, активный, по структуре калькуляционный) по дебиту этого счета затраты собираются, с кредита списываются на выпущенную готовую продукцию по фактической производственной себестоимости. Сальдо этого счета показывает сумму незавершенного производства.

20

Дебит	Кредит
Нс = ∑
Рост затрат
ДО = Ф. Пр. с/с ГП	КО = Списание Ф .Пр. с/с на ГП
Кс = ∑НЗП

Проводки:

1. Д20 К10 -

2. Д20 К70 -

3. Д20 К69 -

4. Д20 К02 -

5. Д20 К60 -

Д43 К20

Списана производственная себестоимость на выпущенную продукцию в данном отчетном периоде.

20

Дебит	Кредит
Прямые затраты

Косвенные затраты – непосредственно нельзя отнести на готовую продукцию. Они предварительно собираются на соответствующих счетах распределяются и включаются в производственную себестоимость.

Бывают двух видов:

Производственные – учитываются на 25 счете (общепроизводственные расходы)

Непроизводственные – учитываются на 26 счете (общехозяйственные расходы)

На 25 счете учитываются затраты производственного назначения 2-х видов:

-Затраты на содержание и эксплуатацию производственного оборудования. (Амортизация оборудования, его текущий ремонт и эксплуатацию)

-Затраты на обслуживание и управление цехами (з\п управленческого и обслуживающего персонала цехов; обязательные отчисление ЕСН от з\п; затраты на освещение, отопление, водоснабжения; амортизация и текущий ремонт цеховых зданий и т.д.) 25 счет активный и собирательно-распределительный. По дебиту счета собираются, с кредита в полной сумме затраты списываются на 20 счет. Счет закрывается в конце отчетного периода, сальдо не имеет и в балансе не отражается.

Сальдо не имеют 23, 25, 26, 44, 90, 91, 99 (в конце отчетного периода, сальдо не имеет и в балансе не отражается. Исключения составляют 23 и 44)

1.Д25 К70

2.Д25 К69 – ЕСН на з/п работников

3.Д25 К02 – начислена амортизация на оборудование цехов.

4.Д25 К60 – учтены расходы по электроэнергии, отоплении, водоснабжению.

Д20 К25

26 счет предназначен для учета затрат административно-управленческого характера. Сюда относят з/п персонала, обязательные отчисления ЕСН от этой з/п, затраты на служебные командировки, затраты на телефонные переговоры, канцелярские и прочие хозяйственные.

26 счет активный счет, собирательно-распределительный т.е. затраты собираются по дебиту с кредита в полной сумме затраты списываются. Счет закрывается в конце отчетного периода, сальдо не имеет и в балансе не отражается.

1.Д26 К70 -

2.Д26 К69 - ЕСН

3.Д26 К10 - отпущены материалы на общехозяйственные цели.

4.Д26 К02 - начислена амортизация на оборудование, помещение.

5.Д26 К60 - водоснабжение, отопление, освещение.

6.Д26 К71 - затраты на служебные командировки списанные на общехозяйственные расходы.

Д20 К26 или Д90 К26

Распределение косвенных затрат производится по видам изготовленной продукции относительно з\п рабочих основного производства.

Выпущенная из производства готовая продукция приходуется на склад и реализуется покупателю. Для отгрузки продукции покупателю используется 45 счет – товары отгруженные. По дебиту счета отражается отгруженная покупателям продукция по фактической производственной себестоимости, по кредиту этого счета, по кредиту этого счета показывается списание отгруженной продукции на счет продажи.

Дебит	Кредит
25 26 (20) (90) 43 45 90 90 90 99 99 84	23 25 26 20 43 45 44 полная стоимость реализованной продукции. 99 прибыль 90 84 99

В процессе реализации продукции у предприятия возникают внепроизводственные расходы. К ним относят:

- расходы по транспортировке реализованной продукции.

- з/п грузчиков.

- расходы по аренде складов.

- расходы по рекламе продукции.

90(91)

Дебит	Кредит
1.Ф.Пр с/с ГП. К(20)	Выручка
Расходы на продукцию	КО = ∑

Полная себестоимость с/с гп = Пр с/с ГП. + расходы на продажу­­­­­

Учет внепроизводственных расходов ведется на 44 счете (расходы на продажу). Активный, соберательно-распределительный, по дебиту расходы собираются, с кредита списываются на реализованную или отгруженную продукцию.

К44 К70 - начисленная з/п работникам

Д44 К60 - акцептован счет транспортной организации за доставку реализованной продукции.

Д44 К69 - исчисление ЕСН

Если ОК <ОД прибыль

Если ОД >ОК убыток

99

Дебит (убыток)	Кредит (прибыль)
* * *	*
ДО = ∑убыток	КО = ∑прибыль

Валовая прибыль – налоги = Чистая – РК, ДК и т.д. = нераспределенная прибыль.