
- •Содержание
- •Глава 1. Понятие, источники и субъекты административной юрисдикции в налоговой сфере 8
- •Тема 1.1. Место административной юрисдикции в административном процессе и виды административно-юрисдикционных производств 8
- •§1. Место административной юрисдикции в административном процессе 8
- •Предисловие
- •Глава 1. Понятие, источники и субъекты административной юрисдикции в налоговой сфере
- •Тема 1.1. Место административной юрисдикции в административном процессе и виды административно-юрисдикционных производств
- •§1. Место административной юрисдикции в административном процессе
- •§2. Виды административно-юрисдикционных производств
- •§3. Особенности осуществления административно-юрисдикционной деятельности налоговыми органами
- •Контрольные вопросы
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 1.2. Сущность и правовые основы административной юрисдикции
- •§1. Понятие, содержание и признаки административной юрисдикции
- •§2. Понятие и признаки административной юрисдикции налоговых органов
- •§3. Принципы административной юрисдикции налоговых органов
- •§4. Правовые основы административной юрисдикции налоговых органов
- •Контрольные вопросы
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 1.3. Субъекты административно-юрисдикционных правоотношений в налоговой сфере
- •§1. Понятие, виды и административно-правовой статус субъектов административно-юрисдикционных правоотношений в налоговой сфере
- •§2. Компетенция налоговых органов и их должностных лиц как субъектов административной юрисдикции
- •§3. Административно-правовой статус субъектов налоговых правоотношений, в отношении которых проводятся административно-юрисдикционные производства
- •§4. Контроль и надзор за административно-юрисдикционной деятельностью налоговых органов
- •Контрольные вопросы
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Глава 2. Юридическая ответственность за правонарушения в налоговой сфере
- •Тема 2.1. Налоговый контроль как основа предупреждения и пресечения нарушений налогового законодательства
- •§1. Понятие, сущность и значение налогового контроля
- •§2. Виды, формы и методы налогового контроля
- •§3. Полномочия налоговых органов при осуществлении налогового контроля
- •§4. Документальное оформление фиксации нарушений законодательства в области налогов и сборов
- •§5. Критерии эффективности предупреждения и пресечения правонарушений в области налогов и сборов
- •Контрольные вопросы
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 2.2. Виды юридической ответственности за нарушения в области налогов и сборов
- •§1. Понятие и виды юридической ответственности за правонарушения в области налогов и сборов
- •§2. Налоговая ответственность за совершение правонарушений
- •§3. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов
- •§4. Уголовная ответственность за совершение преступлений в области налогов и сборов
- •2. Введен порядок освобождения от уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений.
- •3. Изменено одно из оснований привлечения лица к ответственности за совершение налогового преступления.
- •5. Вводятся новые основания прекращения уголовного преследования по делам, связанным с нарушением законодательства о налогах и сборах.
- •6. Ограничены основания избрания меры пресечения в виде заключения под стражу в отношении лиц, подозреваемых или обвиняемых в совершении налоговых преступлений.
- •7. Расширен перечень оснований прекращения уголовного дела, содержащийся в ч. 1 ст. 212 упк рф
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 2.3. Понятие и содержание административной ответственности за правонарушения в области налогов и сборов
- •§1. Понятие и признаки административной ответственности
- •§2. Принципы административной ответственности за нарушение норм налогового законодательства
- •§3. Субъекты административной ответственности
- •§4. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие административную ответственность, в налоговой сфере
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 2.4. Понятие и признаки правонарушений в налоговой сфере по Кодексу рф об административных правонарушениях и Налоговому кодексу рф
- •§1. Понятие и признаки правонарушений в налоговой сфере по Кодексу рф об административных правонарушениях и Налоговому кодексу рф
- •§2. Понятие состава административного правонарушения в области налогов и сборов и его элементы
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты и решения высших судов:
- •Литература:
- •Тема 2.5. Общая характеристика составов административных правонарушений в области налогов и сборов
- •§1. Классификация видов административных правонарушений в области налогов и сборов
- •1) Административные правонарушения, заключающиеся в неисполнении обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и связанных со сроками исполнения.
- •2) Административные правонарушения, заключающиеся в неисполнении обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и связанных с не предоставлением сведений и нарушением правил.
- •§2. Характеристика составов административных правонарушений, подведомственных налоговым органам
- •1. За нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3 КоАп рф).
- •2. Статья 15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации.
- •3. Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации.
- •4. Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
- •5. Статья 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику.
- •6. Статья 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса).
- •7. Статья 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
- •8. Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.
- •Контрольные вопросы
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 2.6. Виды административных наказаний за совершение правонарушений в области налогов и сборов
- •§1. Понятие и цели назначения административных наказаний
- •§2. Виды административных наказаний, применяемых за правонарушения в области налогов и сборов
- •Контрольные вопросы
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Глава 3. Производство по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •Тема 3.1. Общая характеристика производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •§1. Понятие, задачи и принципы производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •§2. Обстоятельства, исключающие производство по делу об административном правонарушении
- •§3. Издержки по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 3.2. Участники производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •§1. Понятие и виды участников производства по делам об административных правонарушениях
- •§2. Правовое положение лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, и иных заинтересованных в исходе дела лиц
- •§3. Правовое положение свидетелей, понятых, специалистов, экспертов и переводчиков
- •Контрольные вопросы
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 3.3. Доказательства и доказывание в административном производстве по делам о правонарушениях в области налогов и сборов
- •§1. Обстоятельства, подлежащие доказыванию по делу об административном правонарушении
- •§2. Собирание исследование, оценка и использование доказательств по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах
- •§3. Экспертиза по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •§4. Вещественные доказательства и документы
- •§5. Оценка доказательств в производстве по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 3.4. Меры обеспечения производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •§1. Место и значение мер обеспечения производства по делам об административных правонарушениях в системе административного принуждения
- •§2. Классификация мер обеспечения производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •§3. Особенности применения мер обеспечения производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 3.5. Стадии производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •§1. Система стадий и этапов производства по делам об административных правонарушениях
- •§2. Возбуждение дела об административном правонарушении
- •§3. Рассмотрение дела об административном правонарушении
- •§4. Пересмотр постановлений и решений по делам об административных правонарушениях
- •§5. Исполнение постановлений по делам об административных правонарушениях
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 3.6. Административное расследование в системе производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •§1. Административное расследование в системе административно-правового регулирования
- •§2. Правовое и организационное обеспечение административного расследования в соответствии с нормами КоАп рф и нк рф
- •§3. Порядок, сроки проведения расследования. Оформление результатов административного расследования нарушений в области налогов и сборов
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты и решения высших судов:
- •Литература:
- •Глава 4. Иные административно-юрисдикционные производства, осуществляемые налоговыми органами
- •Тема 4.1. Административное производство по жалобам и спорам, поступившим в налоговые органы
- •§1. Общая характеристика административной жалобы, спора и производства по их рассмотрению
- •§2. Порядок и сроки подачи жалобы. Восстановление пропущенного срока подачи жалобы
- •§3. Стадии административного производства по жалобам, поступившим в органы исполнительной власти (налоговые органы)
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 4.2. Дисциплинарное производство в налоговых органах как органах государственного управления
- •§1. Общие положения дисциплинарного производства в налоговых органах
- •§2. Участники и стадии дисциплинарного производства
- •§3. Дисциплинарная ответственность государственных служащих налоговых органов за совершение коррупционных правонарушений
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 4.3. Производство по реализации института материальной ответственности в налоговых органах
- •§1. Материальная ответственность должностных лиц и других работников налоговых органов
- •§2. Порядок взыскания материального вреда
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Глава 5. Административно-юрисдикционная деятельность налоговых органов
- •Тема 5.1. Административно-юрисдикционная деятельность налоговых органов, связанная с контролем за применением контрольно-кассовой техники
- •§1. Правовые основы применения контрольно – кассовой техники (ккт). Государственный реестр ккт
- •§2. Требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации. Ведение наличных денежных расчетов с населением без применения ккт
- •§3. Проведение проверок по контролю за использованием ккт. Понятие неприменения ккт. Меры ответственности за неприменение ккт
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты и решения высших судов:
- •Литература:
- •Тема 5.2. Административная юрисдикция налоговых органов при осуществлении регистрации юридических лиц
- •§1. Понятие государственной регистрации юридических лиц
- •§2. Условия и порядок регистрации юридических лиц. Отказ в государственной регистрации юридических лиц. Ведение государственного реестра юридических лиц.
- •§3. Ответственность должностных лиц налоговых органов, осуществляющих государственную регистрацию юридических лиц
- •§4. Ответственность заявителя и (или) юридического лица за неправомерные действия
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 5.3. Административно-юрисдикционная деятельность налоговых органов и ответственность за правонарушения в сфере организации игорного бизнеса и проведения лотерей
- •§1. Общая характеристика законодательства в сфере организации игорного бизнеса и проведения лотерей
- •§2. Контрольно-надзорная деятельность налоговых органов в сфере организации игорного бизнеса и проведения лотерей
- •§3. Административная ответственность за правонарушения в сфере организации игорного бизнеса и проведения лотерей
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 5.4. Административный порядок обжалования актов налоговых органов и действий и бездействий их должностных лиц
- •§1. Административный порядок обжалования актов налоговых органов
- •§2. Административный порядок обжалования действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Глава 6. Информационные и организационно-правовые основы обеспечения административно-юрисдикционной деятельности налоговых органов
- •Тема 6.1. Информационное обеспечение административно-юрисдикционной деятельности налоговых органов
- •§1. Информация как объект административно-налоговых правоотношений
- •§2. Система нормативных правовых актов в сфере информационных правоотношений налоговых органов
- •§3. Основные цели и задачи применения информационных технологий в деятельности налоговых органов
- •§4. Правовой режим информации и ее обмена, осуществляемого налоговыми органами
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 6.2. Организационно-правовые основы взаимодействия фнс России с другими органами исполнительной власти
- •§1. Общая характеристика системы взаимодействия фнс России с другими государственными органами
- •§2. Организационно-правовые основы взаимодействия фнс России с правоохранительными органами
- •§3. Организационно-правовые основы взаимодействия фнс России с внебюджетными фондами
- •§4. Порядок обмена информацией налоговых органов с органами государственной власти и органами местного самоуправления, с иными публичными организациями
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 6.3. Административно-юрисдикционная деятельность налоговых органов по обеспечению информационной безопасности
- •§1. Система нормативных правовых актов в сфере конфиденциальной информации налоговых органов и административной ответственности за нарушение этих норм законодательства
- •§2. Особенности административно-юрисдикционной деятельности налоговых органов по соблюдению режима налоговой тайны
- •§3. Деятельность налоговых органов по обеспечению безопасности автоматизированных систем и электронного документооборота
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тесты по курсу «Административная юрисдикция налоговых органов» Вариант 1
- •Вариант 2
- •Вариант 3
- •Ответы на задания тестов по курсу «Административная юрисдикция налоговых органов»
- •109456, Москва, 4-й Вешняковский пр-д, 4
Литература:
Лицензирование и контроль в сфере игорного бизнеса. Учебный комплекс для слушателей курсов повышения квалификации. / Под общ. ред. д.ю.н., проф. Г.Ф. Ручкиной. М.: ВГНА Минфина России, 2010. – 430 с.
Тема 5.4. Административный порядок обжалования актов налоговых органов и действий и бездействий их должностных лиц
После изучения данной темы студент будет
знать: нормативно-правовые акты, регулирующие отношения в сфере обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц; процессуальный порядок подачи и рассмотрения жалобы налоговыми органами, отзыва жалобы; последствия подачи жалобы; виды решений выносимых по жалобе, сроки подачи жалобы;
уметь: ориентироваться в специальной литературе и законодательстве о налогах и сборах; правильно толковать и применять нормативные правовые акты, регулирующие отношения в сфере обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц; анализировать нормы налогового права, правоприменительную практику, решения судов; правильно составлять и оформлять юридические документы; давать квалифицированные юридические заключения и консультации в данной сфере обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц;
владеть: методами осуществления защиты прав налогоплательщиков; процессуальным порядком защиты прав в административном и судебном порядке; навыками составления и оформления юридических документов.
§1. Административный порядок обжалования актов налоговых органов
Право на обжалование относится к основным неотчуждаемым правам и свободам человека и гражданина, одновременно выступая гарантией всех других прав и свобод.
Обжалование - это упорядоченная система практических действий, являющаяся одним из способов защиты прав налогоплательщиков.
Акты, которые налогоплательщик вправе обжаловать, подразделяются на:
- акты нормативного характера;
- акты ненормативного характера.
Следует сказать, что налоговые органы в настоящее время в соответствии с утвержденным постановлением Правительства РФ, положением о ФНС России не вправе издавать нормативные акты.
Согласно положению п. 1 ст. 4 НК РФ возможность принятия нормативных правовых актов в области налогов и сборов имеется у Правительства РФ и Министерства финансов, у иных органов исполнительной РФ и субъектов РФ, а также у исполнительных органов местного самоуправления, которые уполномочены осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела и «в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах»239.
Обжалование нормативных правовых актов, принятых по вопросам налогообложения, происходит в порядке, установленном федеральным законом (ч. 2 ст. 137 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 6 НК РФ "признание нормативного правового акта не соответствующим настоящему Кодексу осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом".
Налоговый кодекс РФ не предусматривает иного порядка, поэтому обжалование нормативных правовых актов возможно исключительно в судебном порядке. В пункте 1 ст. 6 НК РФ устанавливается перечень оснований, при наличии хотя бы одного из которых нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим Налоговому кодексу РФ, если:
-издан органом, не имеющим в соответствии с Налоговым Кодексом права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;
-отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, установленные Налоговым Кодексом;
-вводит обязанности, не предусмотренные настоящим Кодексом, или изменяет определенное Налоговым Кодексом содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены настоящим Кодексом;
-запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные Налоговым Кодексом;
-запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные Налоговым Кодексом;
-разрешает или допускает действия, запрещенные Налоговым кодексом;
-изменяет установленные Налоговым Кодексом основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены Налоговым Кодексом;
-изменяет содержание понятий и терминов, определенных в Налоговом Кодексе, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в Налоговом Кодексе;
-иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений Налогового Кодекса.
Правительство РФ, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.
Нормативный правовой акт (отдельные его положения) признается недействующим, не подлежит применению с момента вступления решения суда в законную силу и должен быть приведен в соответствие с законом и иным нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу. Решение суда вступает в законную силу немедленно после его принятия (ч. 4 ст. 195 АПК РФ).
Подсудность и подведомственность дел об оспаривании нормативных актов зависит от уровня нормативного правового акта и существа отношений.
Признание недействующим нормативного правового акта органа государственной власти субъекта РФ производится в Верховном суде республики, краевом, областном суде, суде города федерального значения, суде автономной области и автономного округа (п. 2 ч. 1 ст. 26 ГПК РФ). Признание недействующими нормативных актов органов местного самоуправления происходит в районных судах (ст. 24 ГПК РФ).
Налогоплательщик, плательщик сборов, налоговый агент может обжаловать ненормативные акты налогового органа, если они нарушают его права и законные интересы (пп. 12 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 НК РФ).
Исходя из положений норм Налогового кодекса РФ, действует:
- общий порядок обжалования, при котором возможен следующий альтернативный порядок обжалования: налогоплательщик имеет возможность по своему усмотрению либо подать жалобу в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), либо обжаловать соответствующее решение налогового органа непосредственно в суде, либо одновременно обжаловать такое решение как в вышестоящем налоговом органе, так и в суде (п. 1 ст. 138 НК РФ);
- специальный порядок обжалования, при котором налогоплательщик вправе подать жалобу в вышестоящий налоговый орган либо до вступления решения в силу, либо после вступления его в силу. Перед подачей искового заявления в суд обязательно прохождение обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе (ст. 101.2 НК РФ).
Специальный порядок предусматривает подачу жалобы через налоговый орган, вынесший решение.
Общий порядок и условия обжалования ненормативных правовых актов налогового органа, действий (бездействия) должностных лиц устанавливаются в гл. 19 НК РФ.
Жалоба в общем порядке на акт налогового органа, соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа (п.1 ст.139 НК РФ).
Порядок административного обжалования регулируется ст. ст. 139 - 141 НК РФ.
Административный регламент ФНС России, утвержденный Приказом Минфина России от 18 января 2008 г. N 9н, предоставляет налогоплательщикам:
- требовать соблюдения налогового законодательства;
- не выполнять неправомерные акты и требования;
- требовать возмещения убытков в полном объеме;
- получать адреса и телефоны вышестоящих налоговых органов/должностных лиц, Ф.И.О. должностного лица, чье действие/бездействие/решение обжалуется.
Определение ненормативного правового акта налогового органа в законодательстве о налогах и сборах отсутствует. Поэтому следует назвать квалифицирующие признаки ненормативного правового акта. Прежде всего, он должен содержать властное предписание, обязательное для исполнения. Документы, в которых отсутствуют обязательные для исполнения требования, не влекут правовых последствий и не могут затронуть права и законные интересы лиц.
Ненормативный правовой акт носит односторонний характер. Форма ненормативного акта, как правило, определяется соответствующим нормативным актом, но может быть и не определена. В силу этого форма ненормативного правового акта не является необходимым признаком при его квалификации.
Индивидуальный характер ненормативного акта обусловлен его правоприменительным свойством: действие акта направлено на конкретное лицо или группу лиц, он принимается в целях урегулирования конкретного отношения.
Действие ненормативного акта исчерпывается его исполнением. В отличие от нормативных актов ненормативный акт не содержит правовых норм и не требует неоднократного исполнения.
Ненормативный правовой акт - это односторонний правовой акт индивидуального характера, изданный соответствующим органом власти и содержащий властные предписания, обязательные для исполнения.
В рамках обжалования ненормативных актов налоговых органов можно выделить общий и специальный порядок, который касается лишь решений о привлечении или об отказе в привлечении к налоговой ответственности.
Так, согласно ст. 137 НК РФ единственным условием для обжалования является нарушение прав налогоплательщика: "Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права".
Статья 198 АПК РФ устанавливает, что право на обращение в суд возможно, если, по мнению заявителя жалобы, оспариваемый ненормативный акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, нарушают его права и законные интересы, незаконно возлагают на него какие-либо обязанности или создают иные препятствия для осуществления экономической деятельности.
Статья 138 НК РФ предоставляет право налогоплательщику обжаловать ненормативный правовой акт налогового органа в административном порядке, обратившись в вышестоящий налоговый орган, либо в судебном порядке. Налогоплательщик может одновременно обратиться и в вышестоящий налоговый орган, и в суд.
Здесь следует понимать различные правовые последствия удовлетворения жалобы вышестоящим налоговым органом и принятия судом решения в пользу налогоплательщика.
Отмена решения налогового органа вышестоящим налоговым органом означает прекращение действия отмененного акта налогового органа на будущее. Признание в судебном порядке решения налогового органа недействительным означает признание его недействующим с момента принятия и свидетельствует о незаконности решения с момента его вынесения.
Ненормативный правовой акт или его часть признается недействительным с момента вступления решения суда в законную силу. Решение суда подлежит немедленному исполнению, если иные сроки не установлены в решении суда (ч. 7 ст. 201 АПК РФ).
Согласно ч. 4 ст. 198 АПК РФ срок для подачи жалобы в арбитражный суд при обжаловании ненормативного акта составляет 3 месяца со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен судом.
Такой же срок установлен для обжалования ненормативного акта в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 139 НК РФ). Пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.
По заявлению налогоплательщика исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены по решению вышестоящего налогового органа (п. 3 ст. 138 НК РФ). Суд также вправе приостановить исполнение обжалуемого ненормативного акта налогового органа по ходатайству налогоплательщика (ч. 3 ст. 199 АПК РФ).
Уважительность пропуска срока для обжалования ненормативного акта оценивается судом (вышестоящим налоговым органом) отдельно в каждой ситуации. Законодательство о налогах и сборах и процессуальное законодательство РФ не содержат перечня обстоятельств, подтверждающих уважительность пропуска срока.
Нарушение сроков подачи жалобы, предусмотренных ч. 4 ст. 198 АПК РФ, не может служить основанием для прекращения производства по делу со ссылкой на п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ, а должно стать основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований240.
Разумеется, такой исход возможен, если судом не восстановлен срок для обращения в суд. Установление в законе срока для обращения в суд с заявлениями о признании ненормативных правовых актов недействительными, а решений, действий (бездействия) незаконными обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность административных и иных публичных правоотношений и не может рассматриваться как нарушающее право на судебную защиту241.
Следует обратить внимание, данный срок начинает исчисляться с момента получения налогоплательщиком мотивированного акта налогового органа, а не с даты его принятия.
В случае оспаривания акта налогового органа в вышестоящий налоговый орган срок, предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, исчисляется с момента истечения срока для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом242.
Специальный порядок обжалования включает в себя стадию обязательного досудебного обжалования решений о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности не вступивших в законную силу, и также такую стадию, как обжалование решения после вступления его в силу.
Решения не вступившие в законную силу, обжалуются путем подачи апелляционной жалобы, а вступившие в законную силу- жалобы.
Апелляционная жалоба в отношении не вступившего в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности подается в течение десяти рабочих дней с даты вручения такого решения налогоплательщику или его представителю (п. 9 ст. 101 и абз. 3 п. 2 ст. 139 НК РФ).
В случае отправления апелляционной жалобы по почте днем ее подачи считается дата отправки почтового отправления с описью вложения (Письмо Минфина России от 27.07.2007 N 03-02-07/1-350). Процедура обжалования решения о привлечении к налоговой ответственности установлена в ст. 101.2 НК РФ. Правила ст. 101.2 НК РФ являются специальными и применяются исключительно при обжаловании решений о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности. Общие положения об обжаловании, содержащиеся в ст. ст. 139 - 141 НК РФ, применяются к данной процедуре с учетом положений ст. 101.2 НК РФ.
Подача апелляционной жалобы означает, что решение налогового органа не вступило в силу. Апелляция предусмотрена только при обжаловании решения о привлечении к налоговой ответственности.
Апелляционная жалоба на решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение 3 дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган (п. 3 ст. 139 НК РФ).
Сущность апелляционного обжалования состоит в том, что вышестоящий налоговый орган пересматривает по существу все материалы дела о налоговом правонарушении.
На время рассмотрения апелляционной жалобы решение налогового органа не подлежит исполнению без каких-либо дополнительных заявлений налогоплательщика, так как до завершения рассмотрения обжалуемое решение не считается вступившим в силу.
В судебном порядке обжалуются ненормативные акты налогового органа, вступившие в законную силу. Поэтому, если налогоплательщик не желает использовать апелляционный порядок обжалования, необходимо чтобы решение налогового органа вступило в законную силу.
Решение о привлечении к налоговой ответственности вступает в силу по истечении 10 дней с момента вручения данного акта налогоплательщику (п. 9 ст. 101 НК РФ). Именно этот срок отведен налогоплательщику для подачи апелляционной жалобы. Иные акты ненормативного характера вступают в силу с момента их принятия налоговым органом.
В решении о привлечении к ответственности указываются срок и порядок обжалования решения в вышестоящем налоговый орган (у вышестоящего должностного лица), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения (абз. 3 п. 8 ст. 101 НК РФ).
Если налогоплательщик не согласен с выводами вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе, после ее рассмотрения вышестоящим налоговым органом решение о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке.
В этом случае срок для обращения в суд должен исчисляться со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено решение, стало известно о вступлении его в силу (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). Поскольку специальный срок для обращения в суд в данной ситуации законом не предусмотрен, действует общий срок 3 месяца, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, который следует отсчитывать с момента, когда налогоплательщику стало известно о вступлении в силу решения вышестоящего налогового органа по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.
Налоговым законодательством возможность восстановления срока для апелляционного обжалования не предусматривается, ввиду этого срок подачи апелляции является пресекательным. Пропуск срока означает невозможность использовать апелляционный порядок рассмотрения материалов дела.
Если решение о привлечении к налоговой ответственности не было обжаловано в апелляционном порядке, то налогоплательщик вправе обжаловать его после вступления в силу в вышестоящем налоговом органе в течение 1 года (абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ).
Данный порядок обжалования можно определить как надзорный, так как в этом случае проверяется вступивший в силу ненормативный акт налогового органа.
Срок для рассмотрения жалобы налогоплательщика и принятия решения вышестоящим налоговым органом - 1 месяца со дня поступления жалобы. Этот срок может быть продлен для получения необходимых документов (информации) из нижестоящего налогового органа, но не более чем на 15 дней.
При обжаловании ненормативного акта налогового органа в общем порядке, налоговый орган вправе:
1) оставить жалобу без удовлетворения;
2) отменить акт налогового органа;
3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;
4) изменить решение или вынести новое.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, налоговый орган вправе:
1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;
2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое;
3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.
Рассмотрим основания и особенности удовлетворения жалоб на ненормативные правовые акты (решения) налоговых органов.
Ненормативные правовые акты (решения), не могут считаться законными, когда они основываются на доказательствах, полученных с нарушением закона.243
В качестве общих оснований для удовлетворения жалоб при обжаловании ненормативных правовых актов, выделяют нарушение норм материального и процессуального права.
Традиционно нарушение норм материального права имеет место в случаях:
1) если не применен закон, подлежащий применению;
2) если применен закон, не подлежащий применению;
3) если неправильно истолкован закон.
К неприменению закона, подлежащего применению, следует относить ситуации, когда налоговый орган или должностное лицо выносит ненормативный правовой акт без ссылок на нормы закона, в противоречии с законом.
Обязательность указания ссылок на нормативный правовой акт указана в п. 8 ст. 101 НК РФ.
К неприменению нормативного правового акта относятся те случаи, когда налоговый орган возлагает на налогоплательщика обязанность, которая не предусмотрена НК РФ, а также когда следовало применить несколько законов, а налоговый орган применяет нормы только одного из них.
Нормы материального права считаются нарушенными, если налоговый орган применил нормативный правовой акт, не подлежащий применению.
Данное нарушение имеет место, когда налоговый орган, при рассмотрении дела о налоговом правонарушении, неправильно квалифицировал правонарушение и применил не ту норму, которая регулирует данное правонарушение244.
Неправильное истолкование закона - это, как правило, ошибочное уяснение содержания относящейся к данному правоотношению правовой нормы, которое повлекло за собой неправильную юридическую квалификацию прав и обязанностей сторон.
К примеру, в то время если даже при проведении камеральной налоговой проверки не выявлено ошибок и противоречий между сведениями, содержащимися в представленных налогоплательщиком документах налоговый орган все таки запрашивает у налогоплательщика документы по его финансово-хозяйственной деятельности,245.
Ненормативный акт (решение) налогового органа, считается вынесенным с нарушением норм процессуального права в случаях:
- если нарушен порядок его принятия;
- если решение принято некомпетентным органом (должностным лицом);
- если копия решения, выданная подателю жалобы, не соответствует оригиналу этого акта, имеющегося в налоговом органе246.
Ненормативный акт (решение) налогового органа признается не соответствующим закону, если даже налоговый орган правильно применил закон для разрешения спора, но нарушил процедуру принятия.
Так, согласно п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований порядка проведения налоговой проверки и рассмотрения ее материалов может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.