
- •Содержание
- •Глава 1. Понятие, источники и субъекты административной юрисдикции в налоговой сфере 8
- •Тема 1.1. Место административной юрисдикции в административном процессе и виды административно-юрисдикционных производств 8
- •§1. Место административной юрисдикции в административном процессе 8
- •Предисловие
- •Глава 1. Понятие, источники и субъекты административной юрисдикции в налоговой сфере
- •Тема 1.1. Место административной юрисдикции в административном процессе и виды административно-юрисдикционных производств
- •§1. Место административной юрисдикции в административном процессе
- •§2. Виды административно-юрисдикционных производств
- •§3. Особенности осуществления административно-юрисдикционной деятельности налоговыми органами
- •Контрольные вопросы
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 1.2. Сущность и правовые основы административной юрисдикции
- •§1. Понятие, содержание и признаки административной юрисдикции
- •§2. Понятие и признаки административной юрисдикции налоговых органов
- •§3. Принципы административной юрисдикции налоговых органов
- •§4. Правовые основы административной юрисдикции налоговых органов
- •Контрольные вопросы
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 1.3. Субъекты административно-юрисдикционных правоотношений в налоговой сфере
- •§1. Понятие, виды и административно-правовой статус субъектов административно-юрисдикционных правоотношений в налоговой сфере
- •§2. Компетенция налоговых органов и их должностных лиц как субъектов административной юрисдикции
- •§3. Административно-правовой статус субъектов налоговых правоотношений, в отношении которых проводятся административно-юрисдикционные производства
- •§4. Контроль и надзор за административно-юрисдикционной деятельностью налоговых органов
- •Контрольные вопросы
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Глава 2. Юридическая ответственность за правонарушения в налоговой сфере
- •Тема 2.1. Налоговый контроль как основа предупреждения и пресечения нарушений налогового законодательства
- •§1. Понятие, сущность и значение налогового контроля
- •§2. Виды, формы и методы налогового контроля
- •§3. Полномочия налоговых органов при осуществлении налогового контроля
- •§4. Документальное оформление фиксации нарушений законодательства в области налогов и сборов
- •§5. Критерии эффективности предупреждения и пресечения правонарушений в области налогов и сборов
- •Контрольные вопросы
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 2.2. Виды юридической ответственности за нарушения в области налогов и сборов
- •§1. Понятие и виды юридической ответственности за правонарушения в области налогов и сборов
- •§2. Налоговая ответственность за совершение правонарушений
- •§3. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов
- •§4. Уголовная ответственность за совершение преступлений в области налогов и сборов
- •2. Введен порядок освобождения от уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений.
- •3. Изменено одно из оснований привлечения лица к ответственности за совершение налогового преступления.
- •5. Вводятся новые основания прекращения уголовного преследования по делам, связанным с нарушением законодательства о налогах и сборах.
- •6. Ограничены основания избрания меры пресечения в виде заключения под стражу в отношении лиц, подозреваемых или обвиняемых в совершении налоговых преступлений.
- •7. Расширен перечень оснований прекращения уголовного дела, содержащийся в ч. 1 ст. 212 упк рф
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 2.3. Понятие и содержание административной ответственности за правонарушения в области налогов и сборов
- •§1. Понятие и признаки административной ответственности
- •§2. Принципы административной ответственности за нарушение норм налогового законодательства
- •§3. Субъекты административной ответственности
- •§4. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие административную ответственность, в налоговой сфере
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 2.4. Понятие и признаки правонарушений в налоговой сфере по Кодексу рф об административных правонарушениях и Налоговому кодексу рф
- •§1. Понятие и признаки правонарушений в налоговой сфере по Кодексу рф об административных правонарушениях и Налоговому кодексу рф
- •§2. Понятие состава административного правонарушения в области налогов и сборов и его элементы
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты и решения высших судов:
- •Литература:
- •Тема 2.5. Общая характеристика составов административных правонарушений в области налогов и сборов
- •§1. Классификация видов административных правонарушений в области налогов и сборов
- •1) Административные правонарушения, заключающиеся в неисполнении обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и связанных со сроками исполнения.
- •2) Административные правонарушения, заключающиеся в неисполнении обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и связанных с не предоставлением сведений и нарушением правил.
- •§2. Характеристика составов административных правонарушений, подведомственных налоговым органам
- •1. За нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3 КоАп рф).
- •2. Статья 15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации.
- •3. Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации.
- •4. Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
- •5. Статья 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику.
- •6. Статья 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса).
- •7. Статья 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
- •8. Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.
- •Контрольные вопросы
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 2.6. Виды административных наказаний за совершение правонарушений в области налогов и сборов
- •§1. Понятие и цели назначения административных наказаний
- •§2. Виды административных наказаний, применяемых за правонарушения в области налогов и сборов
- •Контрольные вопросы
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Глава 3. Производство по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •Тема 3.1. Общая характеристика производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •§1. Понятие, задачи и принципы производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •§2. Обстоятельства, исключающие производство по делу об административном правонарушении
- •§3. Издержки по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 3.2. Участники производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •§1. Понятие и виды участников производства по делам об административных правонарушениях
- •§2. Правовое положение лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, и иных заинтересованных в исходе дела лиц
- •§3. Правовое положение свидетелей, понятых, специалистов, экспертов и переводчиков
- •Контрольные вопросы
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 3.3. Доказательства и доказывание в административном производстве по делам о правонарушениях в области налогов и сборов
- •§1. Обстоятельства, подлежащие доказыванию по делу об административном правонарушении
- •§2. Собирание исследование, оценка и использование доказательств по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах
- •§3. Экспертиза по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •§4. Вещественные доказательства и документы
- •§5. Оценка доказательств в производстве по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 3.4. Меры обеспечения производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •§1. Место и значение мер обеспечения производства по делам об административных правонарушениях в системе административного принуждения
- •§2. Классификация мер обеспечения производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •§3. Особенности применения мер обеспечения производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 3.5. Стадии производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •§1. Система стадий и этапов производства по делам об административных правонарушениях
- •§2. Возбуждение дела об административном правонарушении
- •§3. Рассмотрение дела об административном правонарушении
- •§4. Пересмотр постановлений и решений по делам об административных правонарушениях
- •§5. Исполнение постановлений по делам об административных правонарушениях
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 3.6. Административное расследование в системе производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов
- •§1. Административное расследование в системе административно-правового регулирования
- •§2. Правовое и организационное обеспечение административного расследования в соответствии с нормами КоАп рф и нк рф
- •§3. Порядок, сроки проведения расследования. Оформление результатов административного расследования нарушений в области налогов и сборов
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты и решения высших судов:
- •Литература:
- •Глава 4. Иные административно-юрисдикционные производства, осуществляемые налоговыми органами
- •Тема 4.1. Административное производство по жалобам и спорам, поступившим в налоговые органы
- •§1. Общая характеристика административной жалобы, спора и производства по их рассмотрению
- •§2. Порядок и сроки подачи жалобы. Восстановление пропущенного срока подачи жалобы
- •§3. Стадии административного производства по жалобам, поступившим в органы исполнительной власти (налоговые органы)
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 4.2. Дисциплинарное производство в налоговых органах как органах государственного управления
- •§1. Общие положения дисциплинарного производства в налоговых органах
- •§2. Участники и стадии дисциплинарного производства
- •§3. Дисциплинарная ответственность государственных служащих налоговых органов за совершение коррупционных правонарушений
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 4.3. Производство по реализации института материальной ответственности в налоговых органах
- •§1. Материальная ответственность должностных лиц и других работников налоговых органов
- •§2. Порядок взыскания материального вреда
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Глава 5. Административно-юрисдикционная деятельность налоговых органов
- •Тема 5.1. Административно-юрисдикционная деятельность налоговых органов, связанная с контролем за применением контрольно-кассовой техники
- •§1. Правовые основы применения контрольно – кассовой техники (ккт). Государственный реестр ккт
- •§2. Требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации. Ведение наличных денежных расчетов с населением без применения ккт
- •§3. Проведение проверок по контролю за использованием ккт. Понятие неприменения ккт. Меры ответственности за неприменение ккт
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты и решения высших судов:
- •Литература:
- •Тема 5.2. Административная юрисдикция налоговых органов при осуществлении регистрации юридических лиц
- •§1. Понятие государственной регистрации юридических лиц
- •§2. Условия и порядок регистрации юридических лиц. Отказ в государственной регистрации юридических лиц. Ведение государственного реестра юридических лиц.
- •§3. Ответственность должностных лиц налоговых органов, осуществляющих государственную регистрацию юридических лиц
- •§4. Ответственность заявителя и (или) юридического лица за неправомерные действия
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 5.3. Административно-юрисдикционная деятельность налоговых органов и ответственность за правонарушения в сфере организации игорного бизнеса и проведения лотерей
- •§1. Общая характеристика законодательства в сфере организации игорного бизнеса и проведения лотерей
- •§2. Контрольно-надзорная деятельность налоговых органов в сфере организации игорного бизнеса и проведения лотерей
- •§3. Административная ответственность за правонарушения в сфере организации игорного бизнеса и проведения лотерей
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 5.4. Административный порядок обжалования актов налоговых органов и действий и бездействий их должностных лиц
- •§1. Административный порядок обжалования актов налоговых органов
- •§2. Административный порядок обжалования действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Глава 6. Информационные и организационно-правовые основы обеспечения административно-юрисдикционной деятельности налоговых органов
- •Тема 6.1. Информационное обеспечение административно-юрисдикционной деятельности налоговых органов
- •§1. Информация как объект административно-налоговых правоотношений
- •§2. Система нормативных правовых актов в сфере информационных правоотношений налоговых органов
- •§3. Основные цели и задачи применения информационных технологий в деятельности налоговых органов
- •§4. Правовой режим информации и ее обмена, осуществляемого налоговыми органами
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 6.2. Организационно-правовые основы взаимодействия фнс России с другими органами исполнительной власти
- •§1. Общая характеристика системы взаимодействия фнс России с другими государственными органами
- •§2. Организационно-правовые основы взаимодействия фнс России с правоохранительными органами
- •§3. Организационно-правовые основы взаимодействия фнс России с внебюджетными фондами
- •§4. Порядок обмена информацией налоговых органов с органами государственной власти и органами местного самоуправления, с иными публичными организациями
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тема 6.3. Административно-юрисдикционная деятельность налоговых органов по обеспечению информационной безопасности
- •§1. Система нормативных правовых актов в сфере конфиденциальной информации налоговых органов и административной ответственности за нарушение этих норм законодательства
- •§2. Особенности административно-юрисдикционной деятельности налоговых органов по соблюдению режима налоговой тайны
- •§3. Деятельность налоговых органов по обеспечению безопасности автоматизированных систем и электронного документооборота
- •Контрольные вопросы:
- •Список нормативно-правовых актов и литературы Нормативно-правовые акты:
- •Литература:
- •Тесты по курсу «Административная юрисдикция налоговых органов» Вариант 1
- •Вариант 2
- •Вариант 3
- •Ответы на задания тестов по курсу «Административная юрисдикция налоговых органов»
- •109456, Москва, 4-й Вешняковский пр-д, 4
§2. Виды, формы и методы налогового контроля
Деятельность налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов связана с использованием видов, форм и методов налогового контроля. Правильный выбор форм, методов и видов налогового контроля предопределяет эффективность налогового контроля. Формы, методы и виды налогового контроля составляют механизм налогового контроля. Следовательно, для увеличения эффективности налогового контроля должны быть максимально отрегулированы все характеристики (элементы) этого механизма: организационно-технические, экономические и правовые. Исходя из наименования данного вопроса нас интересует правовой элемент механизма налогового контроля, т.е. правовое содержании видов, форм и методов налогового контроля.
Если правовое закрепление в законодательстве формы и методы налогового контроля получили с принятием Налогового кодекса РФ, то о видах налогового контроля в НК РФ ни сказано ни слова. Формы и методы налогового контроля закреплены в п. 2 ст. 1 НК РФ, в которой устанавливается система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.
Рассмотрим классификацию налогового контроля по видам, которая может быть осуществлена по различным основаниям.
В зависимости от времени проведения налогового контроля по отношению к проверяемой финансово-хозяйственной операции выделяются предварительный, текущий (оперативный) и последующий налоговый контроль.
Известно, что предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций, поэтому позволяет предупредить нарушение финансового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального использования средств62. Применительно к исследуемой нами теме следует согласиться с тем, что в практике работы налоговых органов такой контроль носит вспомогательный характер.
Его использование ограничено стадией планирования проведения налоговой проверки для принятия оптимальных решений.
Текущий (оперативный) контроль ежедневно осуществляется финансовыми службами для предотвращения нарушений финансовой дисциплины в процессе привлечения или расходования денежных средств, выполнения организациями обязательств перед бюджетом. В сфере налогообложения такой контроль является частью регулярной работы налоговых органов и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых плательщиками63. Примером может служить контроль за объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции, за ее экспортно-импортными поставками с целью недопущения занижения налогооблагаемой базы и уклонения от уплаты налогов, который осуществляется Межрегиональной налоговой инспекцией.
Что касается последующего контроля, то он сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий непосредственно на месте: на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль отличается углубленным изучением всех сторон хозяйственно-финансовой деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного текущего контроля64. Принимая во внимание цикличность налогообложения, самым распространенным следует признать именно последующий налоговый контроль, который проводится по окончании определенного отчетного периода. Этот контроль осуществляется, прежде всего, методом документальной проверки, который характеризуется углубленным изучением финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и позволяет вскрыть имеющиеся недостатки65. В частности, камеральные налоговые проверки осуществляются только в форме последующего контроля, поскольку в соответствии со ст. 88 НК РФ такие проверки проводятся на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
По объекту выделяется комплексный и тематический, а по характеру контрольных мероприятий - плановый и внезапный налоговый контроль. Исходя из метода проверки документов, налоговый контроль подразделяется на сплошной и выборочный, а по месту проведения - на камеральный и выездной. Так же в литературе предлагается классифицировать налоговый контроль на документальный и фактический66. По смыслу п. 1.10.2 Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах»67 комплексной является проверка, которая охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности. Тематическая проверка, как правило, охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов. Например, в судебной практике тематической была признана проверка по вопросу правомерности применения льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость68.
По характеру контрольных мероприятий налоговый контроль подразделяется на плановый и внеплановый (внезапный). В первом случае контроль подчинен определенному планированию, а во втором - осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления внезапного налогового контроля. Однако преобладающим следует признать плановый контроль.
Налоговый контроль определяют также как сплошной и выборочный. Первая форма налогового контроля основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета, а вторая предусматривает проверку части первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. Однако если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверяющим предписывается на данном участке деятельности предприятия провести сплошную проверку.
Кроме того, налоговый контроль подразделяется на камеральный и выездной. Отличие этих форм заключается в месте проведения проверок. Камеральный и выездной налоговый контроль достаточно четко определен в налоговом законодательстве. Так, согласно ст. 88 и по смыслу ст. 89 НК РФ камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа, а выездными - проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика. Учитывая статистику налоговых органов, выездные проверки являются более эффективными, так как позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Проверки непосредственно на предприятиях способствуют повышению уровня организации бухгалтерского учета и платежной дисциплины плательщиков налогов. Однако такой контроль не может быть преобладающим, поскольку сравнительно небольшой аппарат работников налоговых органов не в состоянии одновременно проверить значительное число состоящих на учете налогоплательщиков69. Преимущество же камерального контроля в том, что он позволяет с наименьшими затратами времени и усилий налогового органа проверить большое число налогоплательщиков на основе представленных ими налоговых деклараций и других документов.
Классифицируется налоговый контроль на документальный и фактический. Документальный контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в первичных документах. Реализуется он при помощи следующих приемов: формальной, логической и арифметической проверки документов; юридической оценки хозяйственных операций, отраженных в документах; встречных проверок; оценки правильности отражения данных первичного учета в бухгалтерских проводках; экономического анализа. Всестороннее исследование деятельности предприятия и полноценности первичных документов достигается приемами фактического контроля, такими, например, как обследование, инвентаризация, экспертиза70. В свое время специалистами фактический контроль определялся как «проверка, при которой количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа, экспертизы, контрольного запуска сырья и материалов в производство и другими способами аналогичного содержания»71.
Видимо, поэтому налоговые органы, прежде осуществлявшие преимущественно документальный контроль, последнее время все чаще прибегают к контролю фактическому.
В зависимости от субъектов налогового контроля, классифицируется на: контроль налоговых органов, контроль таможенных органов, контроль органов государственных внебюджетных фондов, контроль финансовых органов, контроль иных контролирующих и правоохранительных органов.
Налоговый контроль можно подразделить на обязательный и необязательный (инициативный). По общему правилу налоговый контроль не является обязательным, т.е. налоговые органы вправе не проверять налогоплательщика сколько угодно долго. Тем не менее в отдельных случаях он неизбежен. Так, налоговый инспектор обязан осуществить проверку наличия у индивидуального предпринимателя декларации за отчетный период и подтверждения уплаты налога при снятии его с налогового учета в случае прекращения деятельности72. При снятии с учета организации в связи с ее ликвидацией, закрытием филиала (представительства) или прекращением права собственности на недвижимость структурные подразделения налоговой инспекции, осуществляющие контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в бюджет, в обязательном порядке проводят камеральную и выездную налоговые проверки73.
По периодичности проведения налогового контроля различаются первоначальный и повторный. Первоначальными следует признать контрольные мероприятия, проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика впервые за год. Повторность же возникает в том случае, когда в течение календарного года осуществляется две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период.
Формы налогового контроля также рассматриваются в учебной и научной литературе в разных аспектах.
Например, Е.Ю. Грачева и Э.Д. Соколова отождествляют и не разделяют формы и методы налогового контроля74. В опубликованных ими работах предварительный, текущий и последующий контроль рассматриваются либо как формы, либо как виды или типы контроля. Подобные терминологические расхождения характерны и для толкования таких понятий, как документальный и фактический контроль.
В понятие форм включались методологические аспекты хозяйственного контроля, т.е. их предлагалось рассматривать как технику его проведения. В зависимости от признака, лежащего в основе того или иного методологического подхода, выделяют различные формы хозяйственного контроля. К таким признакам отнесены: время проведения контроля, источники контрольных данных и способы его осуществления75.
Под формой контроля предлагалось понимать и внешнее выражение конкретных действий, совершаемых субъектами контроля76. Такое определение в наибольшей степени соответствует философской трактовке категории «форма», которая в этом смысле есть способ существования и выражения содержания предметов и явлений. Тем не менее, даже основываясь на этом, в целом, правильном понимании данной категории, различают такие формы контроля, как количественная, качественная и стоимостная, которым присущи свои определенные приемы и способы77. В этом вопросе следует согласиться с Е.Ю. Грачевой, которая признает данный вывод противоречащим сложившейся практике, так как финансово-хозяйственный контроль охватывает все показатели экономической деятельности: количественные и качественные, натуральные и стоимостные - как единое целое. По ее мнению, при трактовке форм финансово-хозяйственного контроля следует исходить из соотношения содержания и формы как философских категорий, отражающих взаимосвязь двух сторон любой реальности.
В налоговом законодательстве, на сегодняшний день, так же нет четкого разграничения форм и методов налогового контроля. Под формами налогового контроля законодатель предлагает понимать и методы, формулируя статью 82 «Общие положения о налоговом контроле» НК РФ следующим образом: «налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом».
С точки зрения законодательной техники статья 82 НК РФ весьма посредственно решает поставленную перед ней задачу законодательного определения форм налогового контроля. Если налоговые проверки действительно относятся к категории форм налогового контроля, то все остальные понятия перечисленные в пункте 2 части 1 статьи 82 НК РФ, представляют собой методы, использующиеся при реализации форм налогового контроля.
Под формой налогового контроля понимается способ конкретного выражения и организации контрольных действий, осуществляемых субъектами налогового контроля на постоянной основе в отношении всех подлежащих контролю субъектов.
Формами проведения налогового контроля должностными лицами налоговых органов являются:
- учет налогоплательщиков,
- налоговые проверки,
- контроль налоговых поступлений (оперативный налоговый контроль).
Конечно же, камеральная и выездная налоговые проверки являются основными формами налогового контроля. И этой позиции придерживается большинство исследователей78.
Под методами налогового контроля понимаются приемы и способы, используемые при реализации той или иной формы налогового контроля в зависимости от конкретных обстоятельств.
К методам налогового контроля следует отнести:
- проверку данных учета и отчетности;
- истребование документов;
- осмотр (обследование) территорий и помещений;
- выемку документов и предметов;
- инвентаризацию;
- проведение экспертизы;
- опрос свидетелей;
- получение объяснений налогоплательщиков.