11.7. Учет специальных фондов и резервов

Данный учет ведется для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского баланса и покрытия предстоящих расходов. Для этих целей используются счета 14, 59 и 63.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей учитывается на счете 14, который создается под снижение рыночной стоимости оборотных активов (10, 41, 43), и его создание осуществляется за счет доходов организации и приводит к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль.

1. Создан резерв под снижение стоимости ТМЦ: Д91-2 К14

2. Восстановлен созданный в прошлом отчетном периоде резерв под снижение стоимости ТМЦ: Д14 К91-1

Резерв по сомнительным долгам отражается на счете 63. Величина резерва рассчитывается по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной инвентаризации ДЗ на последний день отчетного периода и исчисляется следующим образом:

- по сомнительным долгам со сроком более 90 дней: полная величина ДЗ

- сроком от 45 до 90 дней: 50% от суммы ДЗ

- менее 45 дней: резерв не создается

Сумма созданного резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного периода (без косвенных налогов).

Сумма созданного резерва в отчетном периоде может быть перенесена на следующий отчетный период на покрытие убытков по безнадежным долгам.

1. Создан резерв по сомнительным долгам6 Д91-2 К63

2. Списаны невостребованные долги: Д63 К62 (76)

3. Присоединение неизрасходованной суммы резерва к прибыли отчетного периода, следующего за периодом создания резерва: Д63 К91-1

Резерв под обесценение вложений в ЦБ (счет 59). Данный резерв создается за счет доходов организации под потенциальное обесценение вложений в ЦБ, которые не обращаются на организованном рынке ЦБ. Он образуется, когда рыночная стоимость ЦБ ниже их балансовой стоимости.

В активе баланса ЦБ отражаются по рыночной стоимости, т.е. в нетто-оценке по тем ЦБ, по которым предусмотрено создание резерва.

1. Образован резерв под обесценение вложений в ЦБ: Д91-2 К59

2. Уменьшен резерв при повышении рыночной стоимости ЦБ: Д59 К91-1

12. Учет кредитов и займов

Кредит – это система экономических отношений между различными ЮЛ и ФЛ, возникающих при передаче в долг денег на правах возвратности, срочности и платности.

В зависимости от целевого назначения и срока предоставления, существуют различные виды кредитов:

- банковский (предоставляется кредитным учреждением);

- коммерческий (предоставляется продавцом товара покупателю в виде отсрочки платежа)

- вексельный (предоставляется банком-держателе векселей или покупателями за предоставляемые им услуги или товары).

Порядок выдачи и погашения кредита регулируются кредитным договором, который включает в себя:

1. Объект кредитования

2. Срок, на который предоставляется кредит

3. Условия и порядок выдачи и погашения кредита

4. Формы обеспечения обязательств

5. Процентные ставки

6. Обязательства, права и ответственность сторон

7. Перечень документов, периодичность их предоставления банку

Заем –договорные отношения, в силу которых одна сторона – заимодавец передает другой стороне – заемщику в собственность или оперативное управление денежные средства или имущество организации.

Отличия кредитов и займов:

1. Кредитный договор вступает в силу только с момента его подписания.

2. Предмет кредитного договора – только деньги, а займа – деньги и имущество.

3. Кредитный договор должен быть составлен только в письменной виде, договор займа – необязательно.

4. В роли кредитора может выступать только банк, имеющий лицензию. Сторонами договора займа могут быть любые ЮЛ и ФЛ.

5 % ставка регулируются по кредитному договору устанавливается с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ и банковской надбавки (маржи). Процент договора займа устанавливается по договоренности сторон.

12.2. Учет кредитов банка

ПБУ 15/08

К затратам, связанным с получением кредитов и займов относятся:

1. Проценты, причитающиеся к уплате, по полученным кредитам и займам. Сумма процентов, причитающихся к уплате, отражается в БУ по окончании отчетного периода.

2. Дополнительные затраты:

- юридические и консультационные услуги;

- копировально-множительные работы;

- оплата налогов и сборов;

- проведение экспертиз;

- штрафные санкции;

- потребление услуг связи.

В соответствии с 25 Гл. НК РФ в состав текущих затрат включаются % по кредитам и займам в пределах ставки рефинансирования, увеличенной на коэффициент затрат, который устанавливается Минфином РФ на каждый отчетный год. В 2012 году – 80%.

В результате чего в БУ возникают постоянные разницы, отражающие различную сумму затрат по начисленным и включенным в с/с продукции % по кредиту и той величиной затрат, которая установлена 25 Гл. НК РФ.

Возникновение постоянных разниц приводит к возникновению ПНО, который рассчитывается и уплачивается в бюджет в том же отчетном периоде, когда возникают постоянные разницы.

Пример:

Кредит 200 000, месяц, 18%, ставка рефинансирования 8,5%, коэф 80%

200 000 ( 0,18 – 0,085*1,8)*30/365 = 443,84

ПНО = 443,84*0,2 = 88,77

ПБУ 15/08 определяет порядок и учет затрат по кредитам и займам в зависимости от целей их использования:

1. Предоплата МПЗ, услуг или выдача авансов в счет их оплаты.

2. Приобретение или строительство инвестиционного актива и другое.

Если полученные кредиты и займы используются по 1-ому направлению, то затраты относятся на увеличение ДЗ. После получения организацией МПЗ или других ценностей, начисленные % и другие расходы, связанные с обслуживанием кредитов и займов включаются в состав внереализационных расходов.

Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

Для целей БУ объекты ОС не признаются инвестиционными активами, если они не требуют дополнительного монтажа. Здесь учет процентов по кредитам и займам, связанным с приобретением ОС, ведется в том же порядке как и учет МПЗ.

Включение затрат по полученным займам в первоначальную стоимость объекта ОС прекращается на наиболее раннюю из двух дат:

1. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к БУ в качестве объекта ОС.

2. С 1-го числа месяца, следующего за месяце фактического начала эксплуатации объекта ОС.

Особенности использования заемных средств при приобретении (строительства) инвестиционного актива:

1. Затраты по займам (кредитам) связанны с формированием инвестиционного актива, по которым амортизация не начисляется (объекты жилого фонда) в стоимость такого актива не включаются, а относятся на внереализационные расходы.

2. Затраты по полученным займам, связанным с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

3. При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива на срок больше 3-х месяцев, включение затрат по займам и кредитам приостанавливается и они относятся на внереализационные расходы.

4. Если для приобретения инвестиционного актива израсходованы и другие средства, полученные н другие цели, то начисление процентов за использованием заемных средств производится по средневзвешенной ставке.