7.13. Учет операций по договору мены (только теория)

Предметом договора мены является обмен сторонами какими-либо равноценными товарами (имуществом). Статья 570 ГК РФ предусмотрено, что право собственности переходит к сторонам, выступающим в качестве покупателей одновременно после исполнения обязательств по передаче товаров обеими сторонами. До момента перехода права собственности отражаются у одной организации – которая отгружает товары первой - на счете 45 «Товары отгруженные», а у второй – которая получает товары первой – на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственной хранение».

Пример: Предприятие А обменивает партию кирпича на партию цемента. По условиям договора, партия кирпича оценена в 1 млн 200 тыс. рублей с НДС, а партия цемента – 820 тыс. рубелей с НДС.

Обмениваемые товары признаны сторонами не равноценными, и по условиям договора предприятие В должно произвести доплату предприятию А.

Себестоимость партии кирпича составляет 735 тыс. рублей. Себестоимость цемента – 602 тыс. рублей.

Сделать бухгалтерские записи для предприятия А и В, если А отгружает продукцию первой.

Бухгалтерские записи для предприятия А, которое отгружает продукцию первым:

1. Отгружена продукция предприятию В по фактической с/с: Д45 К43 – 735 000

2. Отражается реализация по договорной цене обмениваемого имущества (отражается реализация кирпича по цене цемента): Д62-1 К90-1 – 820 000

3. Отражен НДС с договорной цены: Д91-3 К68-2 – 125 085

4. Списывается с/с отгруженной продукции: Д90-2 К45 – 735 000

5. Отражается стоимость полученной продукции (цемента) по с/с переданного товара (кирпича): Д10 К60-1 – 735 000

6. Отражается НДС со стоимости своей продукции (кирпича): Д19-3 К60-1 – 183 051

7. Отражена разница между ценой, с/с и НДС своей продукции (кирпича): Д90-2 К60-1 – (1 200 000 – 735 000 – 183 051) = 281 949

8. Произведен зачет взаимных требований: Д60-1 К62-1 – 820 000

9. Начислена доплата по договору мены: Д60-1 К90-1 – 380 000

10. Отражен НДС с суммы доплаты: Д90-3 К68-2 – 57 966

11. Получена доплата по договору мены: Д51 к60-1 – 380 000

12. НДС к возмещению из бюджета: Д6802 К19-3 – 183 051

Бухгалтерские записи для предприятия В, которое получает продукцию первым:

1. Принят товар от предприятия А на забалансовый счет: Д002 – 1 200 000

2. Отражена реализация цемента по договорной цене обмениваемого имущества: Д62-1 К90-1 – 1 200 000

3. Отражен НДС с договорной цены: Д90-3 К68-2 – 183 051

4. Списывается с/с отгруженной продукции: Д90-2 К43 – 602 000

5. Отражено закрытие забалансового счета: К002 – 1 200 000

6. Отражается стоимость полученного товара (кирпича) по с/с переданной продукции (цемента): Д10 К60-1 – 602 000

7. Отражен НДС со стоимости своей продукции (цемента): 19-3 К60-1 – 125 085

8. Отражена разница между ценой, с/с и НДС своей продукции (цемента): Д90-2 К60-1 – (820 000 – 602 000 – 125 085) = 92 915

9. Отражен взаимозачет по договору мены: Д60-1 К62-1 – 820 000

10. Отражено начисление доплаты по договору мены: Д90-2 К62-1 – 322 034

11. Отражен НДС с суммы доплаты: Д19-3 К62-1 – 57 966

12. Перечислена доплата по договору мены: Д62-1 К51 – 380 000

13. Отражено возмещение входного НДС: Д68-2 К19-3 – (128 085 +57 966) = 183 051