Тема 10. Фінансова звітність комерційних банків

1. Сутність та класифікація звітності банківських установ. Загальні вимоги до формування фінансової звітності банку, її склад

Положенням про організацію бухгалтерського облі­ку та звітності в банківських установах України, що затверджене постановою Правління НБУ від 30.12.1998 р. № 566, визначено та­кий склад звітності банків.

Звітність банківських установ:

- фінансова звітність;

- управлінська звітність;

- податкова звітність.

Управлінська звітність - це звітність про стан і результати діяльності банку, яка використовується керівництвом для плану­вання, контролю та ухвалення відповідних управлінських рішень.

Податкова звітність – це звітність про результати діяльності банку, сформована відповідно до вимог податкового законодав­ства за даними податкового обліку.

Фінансова звітність – це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів установи за звітний період.

Звітним періодом для складання фінансової звітності є кален­дарний рік. Місячна і квартальна звітність є проміжною і склада­ється наростаючим підсумком від початку звітного року.

Фінансова звітність складається на основі даних фінансового обліку. Вона повинна містити інформацію, яка є суттєвою, своє­часною, зрозумілою, доречною, достовірною і порівнянною. Крім того, необхідно забезпечити можливість зіставлення фінан­сових звітів за різні періоди, а також порівняння звітності різних банків.

Виправлення помилок у фінансовій звітності проводиться у то­му звітному періоді, в якому було виявлено ці помилки, через фор­мування коригуючих проведень.

Коригуючі проведення - це бухгалтерські записи, які викону­ються після формування фінансової звітності з метою виправлен­ня виявлених у цій звітності помилок.

Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звіт­ність в Україні» визначено склад фінансової звітності підприємств, яка містить: баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал і примітки до звітів.

У п. 5 ст. 11 Закону зазначено, що форми фінансової звітності банків і порядок ї# заповнення встановлюються Національним банком України за погодженням із Державним комітетом статис­тики України.

2. Баланс банку

Баланс - це звіт про фінансовий стан установи банку, що відоб­ражає її активи, зобов'язання і капітал на певну дату. Облікова форма балансу має вигляд:

АКТИВИ = ЗОБОВ'ЯЗАННЯ + КАПІТАЛ

Структуру балансу комерційного банку визначено Правилами організації фінансової і статистичної звітності банків України.

Баланс активів і пасивів формується за даними рахунків 1-5-го класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України. Активні та пасивні рахунки в балансі відображаються окре­мо у такій послідовності:

• балансові рахунки у розрізі рахунків IV порядку;

• усього за кожною групою рахунків;

• усього за кожним розділом рахунків;

• усього за класом рахунків.

Контрактивні рахунки в активах і контрпасивні рахунки в паси­вах відображаються з протилежним знаком і зменшують відповід­ні статті за групами та розділами.

Підсумок за активами завжди має дорівнювати сумі зобов'язань і капіталу банку.

Статті доходів і витрат у місячному балансі показуються за да­ними рахунків 6-го та 7-го класів Плану рахунків. Залишки за ци­ми рахунками не враховуються в підрахунку валюти балансу.

Облік доходів і витрат банку впродовж року ведеться методом накопичення, тобто записи за рахунками 6-го та 7-го класів відоб­ражаються наростаючим підсумком з початку року. Наприкінці кожного звітного періоду доходи цього періоду порівнюються з витратами. Таке зіставлення доходів і витрат здійснюється з метою визначення результату діяльності банку, як різниці між загальною сумою доходів і загальною сумою витрат.

Результат діяльності банку відображається в місячному балансі окремою статтею після підсумків за рахунками 6-го та 7-го класів. Ця ж сума показується в класі капіталу банку і таким чином дода­ється до валюти балансу. Є очевидним, що позитивний фінансовий результат (прибуток) збільшує загальну суму капіталу, а негатив­ний результат (збиток) - зменшує її.

Структура річного балансу банку є відмінною від структури мі­сячного балансу. Річний баланс являє собою тільки баланс активів і пасивів, до того ж статті активів і пасивів є укрупненими.

Рахунки доходів і витрат закриваються один раз наприкінці ро­ку і в річному балансі не показуються. Результат діяльності банку в річному балансі відображається у складі власного капіталу бан­ку за статтею «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» або «Збиток звітного року, що очікує затвердження». За від'ємно­го результату зменшується сума капіталу.

Залишки за позабалансовими рахунками показуються після ва­люти балансу укрупненими статтями. При цьому рівність активу і пасиву за рахунками 9-го класу зберігається.