Тема 9. Облік доходів, витрат і фінансових результатів діяльності комерційних банків

1. Сутність і класифікація доходів і витрат комерційного банку

Доходи — це збільшення економічних вигод у вигляді збільшен­ня активів або зменшення зобов'язань, що ведуть до збільшення власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків акціонерів).

Витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів чи збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу внаслідок йо­го вилучення чи розподілу власниками).

Класифікація доходів і витрат комерційних банків може здійс­нюватися за низкою критеріїв. З метою формування фінансової звітності є доцільним розмежовувати доходи і витрати, отримані в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності бан­ку, класифікацію яких подано нижче (рис. 23).

Доходи і витрати банку групуються за відповідними статтями у «Звіті про фінансові результати».

Класифікація операційних доходів і витрат:

• процентні доходи

• комісійні доходи

• прибутки (збитки) від торговельних операцій

• дохід у вигляді дивідендів

• витрати на формування спеціальних резервів банку

• доходи від повернення раніше списаних активів

• інші операційні доходи і витрати

• загальні адміністративні витрати

• податок на прибуток

• непередбачені доходи і витрати

Облік доходів і витрат комерційних банків здійснюється згідно з Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків Украї­ни, затвердженими постановою Правління НБУ від 18.06.2003 р. № 255. Вказаний нормативний акт регламентує порядок ведення фінансового обліку доходів і витрат банку і ґрунтується на прин­ципі нарахування і відповідності доходів і витрат та принципі обач­ності.

2. Характеристика рахунків, що служать для обліку доходів і витрат банку

Усі доходи і витрати банку відображаються в бухгалтерському обліку за рахунками класів 6-го «Доходи» і 7-го «Витрати» неза­лежно від порядку їх оподаткування.

За кредитом рахунків 6-го класу відображаються суми доходів, які належать до звітного періоду; за дебетом - суми змен­шення доходів або суми збитків, що виникають за торговельними операціями, а також суми, що списуються під час зарахування ре­зультатів роботи банку за звітний рік, які обліковуються за рахун­ком 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» або 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження».

Рахунки витрат за характеристикою є активними, за винятком активно-пасивних рахунків відрахувань до резервів, процентних витрат за строковими коштами клієнтів, процентних витрат за цін­ними паперами власного боргу та рахунка 7900 «Податок на при­буток», що також за характеристикою є активно-пасивним рахун­ком. За дебетом рахунків 7-го класу проводяться суми витрат, а за кредитом - суми зменшення витрат і списуються суми витрат під час формування результату роботи банку за звітний рік, який за­раховується на рахунки 5040 або 5041.

Облік нарахованих доходів і витрат та фактично отриманих до­ходів або сплачених витрат здійснюється на розсуд банку на окре­мих аналітичних рахунках у межах рахунків 6-го і 7-го класів.

Облік нарахованих доходів і витрат здійснюється за відповідни­ми рахунками класів 1-го, 2-го та 3-го у кореспонденції з рахунка­ми 6-го і 7-го класів.

Отримані доходи та здійснені витрати, що належать до майбут­ніх періодів, обліковуються за рахунками 3600 «Доходи майбутніх періодів» (рахунок пасивний) та 3500 «Витрати майбутніх періо­дів» (рахунок активний).

У разі непогашених боржником заборгованості за нарахова­ними доходами у строк, передбачений угодою, наступного робо­чого дня неоплачена сума обліковується за відповідними рахун­ками з обліку прострочених нарахованих доходів 1-го, 2-го та 3-го класів.