Тема 7.Облік кредитних операцій

1. Сутність і принципи відображення кредитних операцій в обліковій системі банку

Кредитна операція - це активна банківська операція, пов'язана з наданням позики або наданням зобов'язання (гарантії, поручительства, авалю), яке, в разі його виконання, приведе до фактично­го передання коштів на кредитній основі.

Кредит визнається активом від моменту надання зобов'язання з кредитування (укладання кредитної угоди), незалежно від того, чи супроводжується це зобов'язання фактичним рухом коштів. Зобов'язання з кредитування, що не супроводжується відповідни­ми грошовими потоками, обліковується банком як позабалансо­вий актив. Таке зобов'язання визнається за позабалансом від дати укладання угоди (дати операції) до дати фактичного перерахування коштів на користь позичальника (дати розрахунку). Якщо часового розриву між цими датами не існує, то запис за позабалансом не здійснюється і така позика обліковується як балансовий актив.

Видання кредиту здійснюється на підставі укладеної кредитної угоди, яка визначає умови кредитування.

Фінансовий облік конкретного кредиту ведеться відповідно до умов, визначених кредитною угодою.

Основними принципами, на яких базується облік кредитних операцій комерційного банку, є:

• принцип превалювання сутності над формою;

• принцип нарахування та відповідності доходів і витрат;

• принцип обачності.

2. Характеристика рахунків, що служать для обліку банківських кредитів

Заборгованість за кредитами, що надаються комерційними банками, обліковується за рахунками першого, другого та дев'ятого класів Плану рахунків.

За рахунками першого класу обліковуються міжбанківські кредити надані та депозити розміщені.

За рахунками другого класу обліковуються кредити, надані клієнтам у розрізі таких контрагентів:

• суб'єктів господарської діяльності;

• органів загального державного управління;

• фізичних осіб.

За рахунками дев'ятого класу обліковуються гарантії, акцепти, авалі та зобов'язання з кредитування, надані банкам і клієнтам.

• кредити, надані іншим банкам, і сумнівну заборгованість за ними (рахунки 1520-1525,1527,1582);

• рахунки суб'єктів господарської діяльності за факторинговими операціями та прострочену заборгованість за факторинговими операціями (рахунки 2030,2037);

• кошти, надані суб'єктам господарської діяльності за операціями репо (рахунок 2010);

• кредити, надані у формі врахування векселів, та сумнівну заборгованість за ними (рахунки 2020 мінус 2026,2027,2092);

• кредити суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями, за експортно-імпортними операціями, в поточну діяльність, в інвестиційну діяльність (рахунки 2040, 2045, 2047, 2050,2055,2057,2061,2062,2065,2067,2070,2071, 2073-2075, 2077);

• сумнівну заборгованість за кредитами, наданими суб'єктам господарської діяльності (рахунки 2093-2097,2099);

• кредити, надані центральним і місцевим органам державного управління, та сумнівну заборгованість за цими кредитами (рахунки 2100,2105,2107,2110,2115,2117, 2190, 2191, 2198, 2199);

• кредити в інвестиційну діяльність і на поточні потреби, надані фізичним особам (рахунки 2201, 2202, 2205, 2207, 2210, 2211, 2213, 2214,2217);

• сумнівну заборгованість за кредитами, наданими фізичним особам (рахунки 2290,2291,2299);

• гарантії, акцепти та авалі, надані банкам (рахунки 9000,9002, 9003);

• сумнівну заборгованість за виплаченими гарантіями, виданими іншим банкам (рахунок 1589);

• гарантії та авалі, надані клієнтам (рахунки 9020,9023);

• сумнівні гарантії, надані банкам і клієнтам (рахунки 9090,9091);

• зобов'язання з кредитування, які надані банкам та клієнтам (рахунки 9100,9129).

Група рахунків, що служать для обліку заборгованості за наданими кредитами, має таку побудову:

АААА – рахунок (чи декілька рахунків), за якими обліковується номінал кредиту;

ААА 7 – рахунок, за яким обліковується прострочена заборгованість за кредитами певної групи;

ААА 8 – рахунок, за яким обліковуються нараховані доходи за кредитами певної групи;

ААА 9 – рахунок, за яким обліковуються прострочені нараховані доходи за кредитами певної групи.

Для обліку сумнівної заборгованості за наданими кредитами у Плані рахунків бухгалтерського обліку виділено окремі групи ра­хунків. За рахунками окремих груп обліковуються також резерви під заборгованість за наданими кредитами.