Глава 6. Технология составленияи контроля бюджетов организации Контрольные вопросы

1. Какова роль финансового менеджера при подборе бюджетных показателей?

2. Как осуществляется контроль выполнения бюджета организации?

3. Какую роль играет обратная связь при контроле исполнения бюджета?

4. Что показывает простой анализ отклонений при контроле выполнения бюджета?

5. Какие шаги включает анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения?

6. Для чего осуществляется факторный анализ отклонений?

7. Какова роль факторного анализа отклонений в процессе принятия управленческих решений?

8. На чем базируется стратегический подход к анализу отклонений?

6.1. Исходные данные для составления бюджетов

Технология составления бюджета организации демонстрируется ниже на основе примера, который описывает соотношения между отдельными показателями внутри бюджетных таблиц и соотношение итоговых показателей отдельных бюджетных таблиц как единого целого бюджета.

В качестве упрощающих факторов принята следующая система допущений:

 бюджетные таблицы составляют на основе деления года на кварталы;

 организация производит и продает один вид продукта;

 организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость;

 все непрямые налоги, которые включают в валовые издержки, автоматически учитывают в составе тех базовых показателей, исходя из которых они определяются (например, заработная плата планируется вместе с начислениями);

 налог на прибыль рассчитывают по упрощенной схеме  прибыль оценивают по итогам работы организации за год, а затем равномерно делят на четыре части.

Такие упрощения не носят принципиального характера, а служат исключительно целям обеспечения простоты и наглядности технологии бюджетирования.

Итак, пусть в условной организации начата подготовка краткосрочного финансового плана на следующий плановый год. В соответствии со сложившейся традицией финансовый менеджер составляет систему бюджетов на ежеквартальной основе, получив из отдела маркетинга данные о прогнозных объемах продаж. Следует отметить, что исходные данные обычно представляются по блокам в соответствии со списком бюджетов, которые разрабатываются финансовым менеджером организации.

В качестве первого блока исходных данных используют прогноз объемов продаж и цен (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Прогнозные данные для расчета краткосрочного финансового плана

Доля оплаты деньгами в данном квартале составляет 70% объема продаж, оставшиеся 30% оплачивают в следующем квартале. Планируемый остаток запасов готового товара на конец планового периода (квартала) составляет 20% объема продаж будущего периода. Запасы готового товара на конец года планируют в объеме 3000 единиц товара.

Требуемое количество материала на единицу товара составляет 5 кг, причем один килограмм сырья оценивают на уровне 60 коп. Остаток сырья на конец каждого квартала планируют в объеме 10% потребности будущего периода. Оценка необходимого запаса материала на конец года составляет 7500 кг. Оплату поставщику за сырье производят на следующих условиях: доля оплаты за материалы, приобретенные в конкретном квартале, составляет 50% стоимости приобретенного сырья. На оставшиеся 50% сырья поставщик предоставляет отсрочку платежа, которая должна быть погашена в следующем квартале. Оплата прямого труда производится на следующих условиях: затраты труда основного персонала на единицу товара составляют 0,8 ч. Стоимость 1 ч вместе с начислениями составляет 7,5 руб.

Накладные затраты представлены переменной и постоянной частями в отдельности. Планирование переменных затрат производят исходя из норматива 2 руб. на 1 ч работы основного персонала. Постоянные накладные затраты оценены на уровне 60 тыс. руб. за квартал, причем из них на амортизацию приходится 15 тыс. руб.

Величину затрат на реализацию и управление также планируют в виде двух частей  переменной и постоянной. Норматив переменной части составляет 1,80 руб. на единицу проданного товара. Планируемые объемы постоянных административных и управленческих затрат приведены ниже (табл. 6.2).

Таблица 6.2