Исходные данные для расчета влияния затрат на оплату труда на производительность труда

Подставим в формулу (19.14) данные для расчета из табл. 19.8.

Р  63 014  (122,63  121,77) : 121,77  445,04 (тыс. руб.).

Приведенные в таблице данные свидетельствуют, что при росте объема выпуска продукции на 25,3%, затраты на оплату труда увеличились на 26,16%, т. е. темп их роста несколько выше. Затраты на оплату труда возросли, поскольку средняя заработная плата одного работника растет быстрее производительности труда.

Приведенный расчет носит приближенный характер, так как в нем не учтены различия в удельном весе заработной платы в затратах на производство и в себестоимости товаров. Эти различия неизбежны потому, что в себестоимость выпущенных в текущем периоде товаров входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало периода, а часть затрат на производство текущего периода относится к незавершенному производству на конец периода.

Исходя из формулы (19.12) затраты на оплату труда можно представить следующим образом:

Р  Р^СР  R^СС. (19.15)

Следовательно, изменение затрат на оплату труда (Р) складывается под влиянием:

 P_R  изменения среднесписочной численности работников;

 Р_Р  изменения средней за период заработной платы одного работника.

Влияние этих факторов на затраты на оплату труда может быть представлено следующим образом:

Первая часть формулы раскрывает влияние изменения среднесписочной численности работников, вторая  средней за период заработной платы одного работника.

Р  (1108  1077)  58,51  (71,75  58,51)  1108  16 486 (тыс. руб.).

Увеличение численности работников на 31 человека увеличило затраты на оплату труда на 1813,8 (тыс. руб.), а рост среднегодовой заработной платы на 22,63% увеличил затраты на оплату труда на 14 671,2 (тыс. руб.).

Аналогичные расчеты рекомендуются для каждой категории работников.

Увеличение затрат на оплату труда может быть вызвано также:

 повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории (при неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);

 нарушением установленных окладов (что является недопустимым непроизводственным расходом);

 перевыполнением норм выработки и выплатой премий, входящих в фонд заработной платы (по уважительным причинам), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю заработную плату (по неуважительным причинам).

В аналитическом плане интерес представляет также анализ затрат на оплату труда, раскрывающий влияние внешних (объективных) факторов. В этом случае рассчитывается аналитический показатель (Р^АН), сопоставляющий затраты на оплату труда в предыдущем периоде с темпом роста (индексом роста) объема производства:

Р^АН  Р_ПП  T_V : 100; (19.17)

Р^АН  63 014  125,3 : 100  78 957 (тыс. руб.).

Отклонение затрат на оплату труда в текущем периоде от аналитического показателя затрат можно вычислить следующим образом:

Р₁  Р_ТП  Р^АН, (19.18)

Р₁  79 500  78 957  543 (тыс. руб.).

Таким образом, организация превысила затраты в текущем периоде на 543 (тыс. руб.).

Отклонение затрат на оплату труда в предыдущем периоде от аналитического показателя составит:

Р₂  Р^АН  Р_ПП; (19.19)

Р₂  78 957  63 014  15 943 (тыс. руб.).

Комплексное отклонение от аналитического показателя затрат на оплату труда в предыдущем и текущем периодах составит:

РА  Р₁  Р₂; (19.20)

РА  543  15 943  16 486 (тыс. руб.).

Абсолютное отклонение по затратам на оплату труда:

Р  Р_ТП  Р_ПП; (19.21)

РА  79 500  63 014  16 486 (тыс. руб.).

Результаты расчетов совпадают, расчеты выполнены верно.

Далее необходимо проанализировать изменение затрат на оплату труда в результате изменения трудоемкости и зарплатоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.

Зарплатоотдача (ЗПо) показывает, сколько производится товара (в стоимостном выражении) при затратах одного рубля на оплату труда, и рассчитывается следующим образом:

ЗПо  V : P, (19.22)

где V  объем производства за единицу времени (год, квартал, месяц);

Р  затраты на оплату труда за единицу времени (год, квартал, месяц).

Зарплатоемкость (ЗПе) показывает затраты на оплату труда при производстве одного рубля товара и рассчитывается следующим образом:

ЗПе  Р : V. (19.23)

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения трудоемкости (Р_W) определяется следующим образом:

Р_W  Р^АН  W_ТП : W_ПП  Р^АН  Р^АН  (W_ТП : W_ПП  1). (19.24)

Для расчета используем данные табл. 19.8:

Р_W  78 975  (0,0015 : 0,0019  1)  78 975  (0,21)  16 622 (тыс. руб.).

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения зарплатоемкости рассчитывается по формуле

Р_ЗПе  Р_ТП  Р^АН  W_ТП : W_ПП; (19.25)

Р_ЗПе  79 500  78 957  0,0015 : 0,0019  79 500  62 335  17 165 (тыс. руб.).

Изменение затрат на оплату труда под влиянием обоих показателей составит:

Полученное значение отклонения затрат на оплату труда совпадает с рассчитанным ранее отклонением по формуле (19.18). Значит, расчеты выполнены верно:

543 (тыс. руб.)  543 (тыс. руб.).

Рост затрат на оплату труда обусловлен ростом зарплатоемкости на 17 165 (тыс. руб.), а снижение трудоемкости продукции обеспечило уменьшение затрат на 16 622 (тыс. руб.).

В целях углубления факторного анализа рекомендуется расчет влияния на затраты на оплату труда производительности труда, объема выпуска продукции и среднегодовой заработной платы в следующей последовательности.

1. Изменение производительности труда одного работника:

Р_W  (V_ТП : W_TП  V_ТП : W_ПП)  P_ПП; (19.27)

Р_W  (717 416 : 647,49  717 416 : 531,73)  58,51  14 101 (тыс. руб.).

2. Изменение объема производства товаров:

Р_V  (V_ТП : W_ПП  V_ПП : W_ПП)  P_ПП  (V_ТП  V_ПП) : W_ПП  P_ПП; (19.28)

Р_V  (717 416  572 661) : 531,73  58,51  15 915 (тыс. руб.).

3. Изменение среднегодовой заработной платы одного работника:

Р_Р  (Р_ТП  Р_ПП)  R_TП; (19.29)

Р_Р  (71,75  58,51)  1108  1476 (тыс. руб.).

Общее изменение затрат на оплату труда:

Р  Р_W  Р_V  Р_Р; (19.30)

Р  -14 101  15 915  14 672  16 486 (тыс. руб.).

Полученный результат совпадает с абсолютным отклонением по затратам на оплату труда (19.21):

16 486 (тыс. руб.)  16 486 (тыс. руб.).

Таким образом, расчеты выполнены верно.

Проведенный анализ показывает, что основными факторами, оказавшими существенное влияние на изменение затрат на оплату труда, в данной организации являются:

 рост объема производства товаров  увеличение на 15 915 (тыс. руб.);

 увеличение среднегодовой заработной платы одного работника  увеличение на 14 672 (тыс. руб.);

 рост производительности труда одного работника  уменьшение на 14 101 (тыс. руб.).

Крайне важными причинами увеличения затрат на оплату труда являются также отклонения от установленной технологии, фиксируемые специальными учетными документами  доплатными листками, которые группируют по местам обнаружения, причинам и виновникам.

Оптимизация себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Изменение темпов роста производительности труда должно быть взаимосвязано с темпами роста заработной платы, обеспечивая тем самым оптимизацию формирования себестоимости товаров по данному показателю.

При подсчете резервов снижения затрат надо стремиться возможно полнее выявить перерасходы по отдельным видам этих затрат, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели.