3.4. Объекты учета затрат на производство

В качестве объекта учета затрат на производство выступает организация в целом, ее производства, место возникновения за­трат, виды продукции (работ, услуг).

По организации в целом затраты учитывают по элементам за­трат и для исчисления себестоимости проданной продукции — по статьям калькуляции.

Группировка затрат по производствам (основному, вспомога­тельным и обслуживающим производствам и хозяйствам) необхо­дима для осуществления контроля за затратами в этих производ­ствах и хозяйствах и исчисления себестоимости продукции (ра­бот, услуг) производств и хозяйств.

Группировка затрат по местам возникновения осуществляется для организации контроля за расходами по этим объектам учета затрат. Различают производственные (цехи, участки, бригады, переделы и др.), обслуживающие (службы и отделы администра­ции, склады, хранилища и др.) и условные места возникновения затрат. По условным объектам учета затрат расходы группируют для усиления контрольных функций учета, например для контроля расходов по зарубежным командировкам.

В системе управленческого учета особенно важно организовать учет по таким местам возникновения затрат, как центры ответствен­ности (центры затрат, центры прибыли, центры инвестиций).

Группировка расходов по видам продукции (работ, услуг), груп­пам изделий, переделам, заказам и т.п. осуществляется для исчисле­ния их себестоимости и контроля за соответствующими затратами.

3.5. Учет расходов по элементам затрат

Информацию о расходах по элементам затрат получают подан­ным финансового или налогового учета.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности должны группироваться по сле­дующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Группировка расходов по обычным видам деятельности по ука­занным элементам затрат предусмотрена также формой № 5 го­довой бухгалтерской отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Для получения информации о затратах по экономическим эле­ментам используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты но соци­альному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация немате­риальных активов» и ряд других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» и др.).

Следует при этом иметь в виду, что по кредиту указанных сче­тов отражаются все расходы соответствующих ресурсов — на осу­ществление обычной деятельности, финансовых вложений и др.

Поэтому для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 10, 70, 69, 02, 04, 05 и ряда счетов по учету «прочих затрат» исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.

Методика исчисления затрат по экономическим элементам не всегда обеспечивает необходимую точность расчетов. К тому же использование данной методики не позволяет получить детальную информацию о расходах организации по элементам затрат.

Планом счетов 2000 г. рекомендовано использовать счета 30—39 для учета расходов по элементам затрат. Состав счетов и методику учета затрат по этим счетам определяет сама организация, исходя из особенности своей деятельности и рекомендаций Минфина Рос­сии. До настоящего времени такие рекомендации отсутствуют.

В качестве одного из возможных можно рекомендовать следу­ющий порядок учета затрат по их элементам. Дополнительно к ис­пользуемым счетам 20—29 следует открыть синтетические счета: 30 «Материальные затраты»; 31 «Затраты на оплату труда»; 32 «Отчисле­ния на социальные нужды»; 33 «Амортизация»; 34 «Прочие затраты». На этих счетах целесообразно учитывать все затраты органи­зации по их элементам, т.е. на осуществление не только основ­ной деятельности, но и других видов деятельности (на осущест­вление капитальных и финансовых вложений, операционные и внереализационные расходы и др.).

По дебету счетов 30—34 необходимо учитывать все расходы по формированию соответствующих затрат. При этом по дебету сче­та 30 «Материальные затраты» будет отражена стоимость израсхо­дованных материалов (с кредита счета 10 «Материалы»), расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, подлежащие включению в состав материальных затрат (с кредита счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.).

По дебету счетов 31—34 отражаются соответствующие суммы начисленной оплаты труда (с кредита счета 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда»), отчисления на социальные нужды (с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию»), на­численная амортизация по основным средствам, доходным вло­жениям в материальные ценности и нематериальным активам (со­ответственно с кредита счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»), прочие затраты (с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

В зависимости от направления расходов по окончании месяца учтенные на счетах 30—34 затраты списываются в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производ­ство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов (25, 26, 29, 44, 91, 99 и др.).