3.9. Учет полуфабрикатов собственного производства и их оценка

Полуфабрикаты собственного производства могут быть исполь­зованы в собственном производстве или реализованы другим орга­низациям в качестве материалов или комплектующих изделий (пряжа и суровье в текстильной промышленности, чугун передель­ный в черной металлургии, сырая резина и клей в резиновой про­мышленности и т.д.).

Для получения информации о наличии и движении полуфабри­катов собственного производства организации могут вести их обо­собленный учет на активном счете 21 «Полуфабрикаты собственно­го производства». По дебету счета 21 отражают расходы по изготов­лению полуфабрикатов, списываемые со счета 20. С кредита 21 полуфабрикаты списывают в зависимости от направления их исполь­зования либо в дебет счета 20 (при использовании в собственном производстве), либо в дебет счета 90 «Продажи» (при продаже).

При использовании в учете счета 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг)» полуфабрикаты собственного производства приходу­ют по дебету счета 21 с кредита счета 40.

Аналитический учет по счету 21 ведут по местам хранения по­луфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, раз­мерам и т.д.).

В балансе полуфабрикаты собственного производства отража­ют по статье «Незавершенное производство».

Оценку полуфабрикатов собственного производства рекомендо­вано осуществлять по производственной себестоимости (полной, неполной, фактической, нормативной или плановой) с добавле­нием к ней расходов по реализации полуфабрикатов.

В организациях, не использующих счет 21, полуфабрикаты соб­ственного производства отражают в составе незавершенного про­изводства (т.е. на счете 20) и оценивают способами, принятыми для оценки незавершенного производства.

3.10. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции работ и услуг вспомогательных производств

Вспомогательные производства обслуживают основное произ­водство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.п.

К вспомогательным производствам промышленности относят­ся энергетические хозяйства, ремонтно-механическис и ремонт­но-строительные мастерские, жестяно-баночное производство, цех производства тары, транспортные хозяйства, холодильники и др.

Учет вспомогательных производств осуществляется на актив­ном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства».

В дебет счета 23 в течение месяца относятся все затраты вспомо­гательных производств с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (Ю «Материалы», 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» и др.).

Расходы по обслуживанию производства можно учитывать на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяются пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах изме­рения (I кВт • ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 тпара, 1000 м³ сжа­того воздуха, 1 м³ воды, 1 т перевозок или I ч работы автомобиля, 1 т приведенного грузооборота и др.).

Фактическая себестоимость производственной продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывается со счета 23 в дебет счетов:

20 «Основное производство» — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;

90 «Продажи» — при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающими производствами и хо­зяйствами;

других счетов (08, 10, 11, 15, 21, 28 и др.).

3.11. Сводный учет затрат на производство

Сводный учет затрат на производство организуется по беспо-луфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждо­му цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабри­катов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого переде­ла не определяют, а исчисляют себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себесто­имость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгал­терские записи на счете основного производства столько раз повто­ряют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз об­работки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и кальку­лирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей организации о затратах на производ­ство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант по­зволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных ста­диях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

Особенности записи операций на аналитических счетах основного производства и калькулирования себестоимости продукции при бес-полуфабрикатном и полуфабрикатом вариантах рассмотрены далее.

ЗАПИСЬ ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТАХ ПРИ БЕСПОЛУФАБРИКАТНОМ ВАРИАНТЕ

Счет 20 «Основное производство*, цех № 1 Счет 20 «Основное производство», цех № 2

Дт	К-т	Д-т	К-т
1) Стоимость сырья и	5) Перечисление	3) Затраты второго передела- 10 000	5) Перечисление затрат второго передела - 10 000
материалов — 100 000	стоимости сырья
2) Затраты на	и затрат первого
обработку первого	передела 120 000
передела — 20 000

Счет 20 «Основное производство», цех № 3 Счет 43 «Готовая продукция»

Д-т	К-т
1) Затраты третьего передела — 5000	5) Перечисление затрат третьего передела — 5000	Д-т	К-т
		3) Себестоимость готовой продукции — 135 000

ЗАПИСЬ ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТАХ ПРИ ПОЛУФАБРИКАТНОМ ВАРИАНТЕ

Счет 20 -Основное производство», цех № 1 Счет 20 «Основное производство», цех № 2

Д-т	К-т	Д-т		К-т
1) Стоимость сырья и	3) Себестоимость	3) 120 000 4) Затраты второго передела — 10 000		5) 130 000 Себестоимость полуфабрикатов второго передела, переданных из цеха
материалов — 100 000	полуфабрикатов
2) Затраты первого	первого передела,
передела — 20 000	переданных из цеха
	№ 1 в цех № 2
Д-т	К-т	Д-т	К-т
5) 130 000	7) Себестоимость	7) Себестоимость готовой продукции — 135 000
6) Затраты третьего	готовой продукции,
передела — 5000	переданной из цеха
	№ 3 на склад готовой
	продукции — 135 000

Пример. В цех № 1 поступило сырья и материалов на 100 тыс. руб. Затраты по переработке сырья и материалов составили 20 тыс. руб. Затраты на обработку полуфабрикатов в цехе № 2 — 10 тыс. руб., в цехе №3-5 тыс. руб.

В практике организаций нередко применяется смешанный, или частично полуфабрикатный, вариант, при котором полуфабрика­ты отражаются в учете на первых стадиях по полуфабрикатному варианту, а на последующих стадиях — по бесполуфабрикатному.

Затраты на производство продукции входят в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной (арендная пла­та и др.) или последующей (оплата отпусков рабочих и др.).

Непроизводственные расходы и потери от брака отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Для ведения сводного учета затрат на производство применя­ют ведомость сводного учета затрат на производство, упрощен­ная форма которой представлена далее.

Остатки незавершенного производства по каждой калькуляци­онной статье переносятся в ведомость отчетного месяца из ведо­мости предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства, оценка незавершенного производства на конец месяца определя­ются в соответствующих машинограммах или разработочных таб­лицах. Фактическую себестоимость готовой продукции по каждой статье затрат рассчитывают следующим образом: к остатку неза­вершенного производства на начало месяца прибавляют фактичес­кие затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость оконча­тельного брака и суммы недостач и остатков незавершенного про­изводства на конец месяца.