5. В зависимости от роли в изготовлении продукции различают основное, вспомогательные и обслуживающие производства.

Вспомогательные производства представляют собой совокупность цехов и других подразделений, главной цель которых является способствование в организации основного производства. К вспомогательным производствам относятся:

- электроснабжение;

- водоснабжение;

- транспортное обслуживание (транспортный цех);

- ремонтная мастерская;

- инструментальный цех (цех по изготовлению инструментов) и т.д.

Документальное оформление материальных, трудовых и иных затрат аналогично оформлению затрат основного производства. Номенклатура статей расходов определяется характером продукции и технологическими особенностями вспомогательных производств.

Синтетический учет затрат вспомогательных производств осуществляется на активном счете 23 «Вспомогательные производства». По счета в течение месяца накапливаются все затраты, осуществленные вспомогательными производствами (Дт 23 Кт 02,10,60,76,70,69 и т.д.). Учет затрат по каждому цеху вспомогательных производств ведется в ведомости учета затрат. В конце месяца затраты подлежат распределению по потребителям продукции. По Кт счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 следующим образом:

- Дт 20 Кт 23 – при отпуске продукции вспомогательного производства основному производству. При этом затраты распределяются пропорционально определенно выбранной базе;

- Дт 29 Кт 23 – при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам;

- Дт 91-2 Кт 23 – при отпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг для сторонних организаций.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся объекты и подразделения, не связанные с основным производственным и технологическим процессом производства, но числящиеся на балансе организации. К обслуживающим производствам относятся:

- столовые;

- медицинские пункты;

- объекты жилищно-коммунального хозяйства и т.д.

Такие хозяйства наряду с предоставлением услуг работниками организации обладают достаточной самостоятельностью и оказывают значительное количество услуг сторонним потребителям.

Учет затрат обслуживающих производств аналогичен учету затрат вспомогательных производств.

Регистром синтетического учета по счетам 23, 29 является журнал-ордер № 10.

6. Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, т.Е это конечный результат производственного цикла.

Готовой продукцией являются ценности, полностью законченные обработкой и переданные на склад. Вся готовая продукция должна быть передана на склад, за исключением крупногабаритных изделий, которые по техническим причинам принимаются представителем покупателя на месте изготовления.

Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется одним из следующих способов:

- по фактической производственной себестоимости, которая представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции, и собирается полностью на счете 20 «Основное производство».

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости. При этом способе определяются и отдельно учитываются отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный период от плановой (нормативной) себестоимости, которые выявляются на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция». Продукция, не оформленная актом приема, остается в составе незавершенного производства и на данном счете не учитывается.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется следующим образом: остаток незавершенного производства на начало месяца (сальдо начальное по счету 20) + затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20) – возвратные отходы (Дт 10 Кт 20) – потери от брака (Дт 28 Кт 20) – остаток незавершенного производства на конец месяца (сальдо конечное по счету 20).

Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах:

1. с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При использовании данного варианта синтетический учет готовой продукции ведется на счете 43 №Готовая продукция» по плановой или нормативной себестоимости. При передаче готовой продукции из производства на склад в течении месяца делается запись – Дт 43 Кт 40. В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается по Дт 40 Кт 20. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» является активно-пассивным. По Дт этого счета отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по Кт – нормативная или плановая себестоимость. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной или плановой. Это отклонение отражается по Дт 90 Кт 40. Превышение фактической себестоимости над плановой списывается дополнительной проводкой, а превышение плановой себестоимости над фактической – методом «красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции (товаров, услуг)» закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

2. без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам – Дт 43 Кт 20. В конце месяца исчисляется фактическая себестоимость оприходованной продукции и определяется отклонение фактической себестоимости и продукции от ее стоимости по учетным ценам. Если фактическая себестоимость оказывается выше учетной цены, то делается дополнительная проводка – Дт 43 Кт 20. Если же фактическая себестоимость ниже учетной цены, то разница списывается методом «красное сторно» записью Дт 43 Кт 20.

В случае, когда готовая продукция полностью используется в самой организации, она приходуется по Дт 10.21 Кт 20. Счет 43 при этом не используется.

Регистром синтетического учета по счету 43 является ж.-о. №11.

7. Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями.

Рекомендуется следующий порядок учета отпуска готовой продукции:

1. Накладные выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для фиксации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

2. Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другое аналогичное подразделение организации). Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении.

3. При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

4. Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продаж) готовой продукции.

Бухгалтер выписывает счета-фактуры в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

Для учета продажи готовой продукции используется счет 90, к которому открываются субсчета для аналитического учета: 90-1 «Выручка», 90-2 «себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Расходы на продажу», 90-6 «Управленческие расходы», 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

При этом делаются следующие записи:

- на сумму выручки, причитающийся с покупателей (включая НДС) – Дт 62 Кт 90-1;

- на сумму себестоимости отгруженной продукции – Дт 90-2 Кт 43;

- на сумму НДС подлежащего уплате в бюджет – Дт 90-3 Кт 68;

- на сумму общехозяйственных расходов (в том случае, если фактическую производственную себестоимость исчисляют без учета управленческих расходов) – Дт 90-6 Кт 26;

- на сумму коммерческих расходов (расходов на продажу) – Дт 90-5 Кт 44.

После всех записей на счете 90 сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты. Если дебетовый оборот превышает кредитовый оборот (расходы превышают выручку), то организация получает убыток, что отражается записям0и Дт 99 Кт 90-9. Если же кредитовый оборот превышает дебетовый (выручка превышает расходы), то организация получает прибыль. Это отражается записью Дт 90-9 Кт 99.

Поступившие от покупателей платежи за реализованную продукцию отражаются записью Дт 51 Кт 62.