Особенности определения налоговой базы и исчисление налога при получении дохода в виде материальной выгоды

Доходом налогоплательщика в результате материальной выгоды являются:

1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами в части превышения суммы процентов , исчисленной исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ, на дату получения кредита, над суммой процентов по условиям договора.

2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ/услуг) у взаимозависимых лиц. Налоговая база определяется в виде превышения цены идентичных товаров, реализуемых на обычных условиях, над ценой по котрой данный товар был продан взаимозависимым лицам .

3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, ниже рыночной стоимости.

Рассмотрим 1-ый случай:

Материальная выгода по заемным средствам равна разнице между суммой процентов, начисленных по договору и величиной, рассчитанной исходя:

1. Из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ, установленной на день получения займа.

2. 9% годовых по валютным займам.

Размер материальной выгоды рассчитывают на день уплаты процентов.

Если займ выдан в 2007 году, а проценты нужно уплатить в следующем (2008) году, то налог с материальной выгоды нужно исчислить и уплатить не только в день уплаты процентов, но и на 31 декабря 2007 года, также на 31 декабря надо исчислить НДФЛ по беспроцентным займам.

Пример:

Организация 20-го января 2007-го года выдала работнику займ на покупку автомобиля в 500 тыс. руб. под 7% годовых. По условиям договора работник должен погасить займ до 20-го февраля 2008 года и в этот же день уплатить проценты за пользование займом.

1. Определяем сумму процентов, начисленных с 21-го января с 2007 года по 31 декабря 2007 года. 500000*7%*345/100%*365 = 33087,43

2. Рассчитываем сумму процентов, исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ (ставка на дату получения займа была 14%). (500000*3/4*14%*345)/(100%*365) = 49631.

3. Определяем сумму материальной выгоды на 31 декабря 2007 года 49631 – 33087 = 16544.

4. Определяем сумму налога с материальной выгоды: 16544 * 35% = 5790 руб.

5. Рассчитываем материальную выгоду за период с 1-го по 20-е января 2008 года: (500000*(3/4*14% - 7%)*20)/(100%*366) = 959 руб.

6. Определяем сумму налога: 959 руб. * 35% = 336 руб.

Если возникает материальная выгода при продаже товаров взаимозависимым лицам, то доход облагается по ставке 13%.

Пример:

Руководитель продал своему работнику холодильник за 10 тыс. руб., в этом же месяце такой же холодильник продавался покупателям со стороны за 12000 руб.

1. Определяем сумму дохода с материальной выгоды 12000 – 10000 = 2000

2. Определяем сумму налога 2000*13% = 260

Налог с материальной выгоды работник может внести в кассу организации, либо у него могут удержать из зарплаты по его заявлению и организация должна будет перечислить его в бюджет, либо он может уплатить этот налог при подаче налоговой декларации, которая подается до 1-го мая.