3.2 Оценка поведения производственных затрат
Зависимость производственных затрат от уровня деловой активности предприятия характеризует поведение затрат. Деловая активность предприятия определяется уровнем использования его производственных мощностей, производительностью труда, внедрением новых технологий. Для оценки поведения затрат наибольшее значение имеет производственная мощность предприятия. Производственная мощность - это объем продукции, который предприятие выпускает или сможет выпускать в отчетном или в будущем периодах.
Различают три вида производственных мощностей: теоретическую, практическую и нормальную.
Теоретическая производственная мощность - это максимальный объем выпуска продукции, который сможет достичь предприятие, если все машины и оборудование будут функционировать в оптимальном режиме без простоев. В практике данный показатель используется только в аналитических расчетах для оценки уровня использования производственной мощности.
Практическая производственная мощность представляет собой теоретическую мощность за вычетом рабочих простоев оборудования, перерывов в работе и других обоснованных простоев.
Нормальная мощность представляет собой среднегодовой объем выпущенной продукции, необходимый для удовлетворения потребностей реализации. При оценке поведения затрат используется нормальная мощность предприятия.
Для оценки поведения затрат они классифицируются на:
постоянные;
переменные;
условно-постоянные.
Кроме того, рассчитывается коэффициент реагирования затрат:
,
где у - темпы прироста затрат за определенный период;
х - темпы прироста деловой активности предприятия.
Считается, что постоянные затраты остаются неизменными на коротком временном отрезке. Если К р. з. = 0, то затраты постоянные.
Переменные затраты изменяются в зависимости от объема производства. Они подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные.
Пропорциональные затраты - затраты, которые изменяются прямо пропорционально объему производства.
Если К р. з. = 1, то затраты пропорциональные.
Прогрессивные затраты - затраты, рост которых опережает рост объема производства.
Если К р. з. >1, то затраты считаются прогрессивными.
Дигрессивные - это затраты, темпы роста которых ниже темпов роста объема производства.
Если 0< К р. з. <1, то это дигрессивные затраты.
Каждому виду затрат соответствует определенный график поведения затрат:
1. 2. 3.
Затраты:
1.пропорциональные 2.прогрессивные 3. дигрессивные
Рис 2 - Поведение затрат
В реальной жизни редко встречаются исключительно постоянные или переменные затраты. В большинстве случаев затраты являются условно-постоянными (условно-переменными). Эти затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. К таким затратам можно отнести представительские расходы, расходы на рекламу, компенсации за пользование личным транспортом, отдельные виды налогов и т. д. Поэтому условно-постоянные затраты могут быть представлены в виде формулы:
у = а + в * х
где у - совокупная сумма условно- постоянных затрат;
а - постоянная часть затрат;
в - коэффициент реагирования затрат;
х - объем производства (показатель деловой активности).
Если в данной формуле постоянная часть отсутствует, то данный вид затрат является переменным. Если коэффициент реагирования затрат по данной статье принимает нулевое значение, то данные затраты носят постоянный характер.