6. Направления дальнейшего реформирования налоговой системы

Необходимость продолжения реформирования российской налоговой системы и поиска оптимальных форм налогового механизма вызывается наличием серьезных структурных диспропорций действующей налоговой системы, низкой эффективностью инструментов налогового регулирования.

Принятие Налогового кодекса в полном объеме не означает завершения налоговой реформы. Это всего лишь один из этапов на пути длительного процесса качественного реформирования российской налоговой системы, неотъемлемая часть общих экономических реформ. На современном этапе главная задача, которая была решена путем принятия этого документа, заключается в упорядочении, сведении воедино многочисленных нормативно-законодательных актов. Активное реформирование налоговой системы будет и должно продолжаться по мере формирования полноценных (в современном понимании) рыночных отношений.

В настоящий момент Налоговый кодекс РФ нацелен на решение следующих важных задач:

- систематизация норм и положений, регулирующих процесс налогообложения, приведение их в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему;

- устранение таких недостатков налоговой системы, как отсутствие единой законодательной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов и отсутствие достаточных гарантий для участников налоговых отношений;

- изменение чрезмерно жестких норм ответственности за налоговые нарушения, применяемых при отсутствии четкого законодательства, предупредительных процедур и размытости формулировки со ставов налоговых нарушений;

- реальное облегчение налоговой нагрузки на экономику; перекрытие каналов ухода от налогообложения и отмена неоправданных льгот;

- построение справедливой, стабильной, понятной и единой в границах Российской Федерации налоговой системы, установление правых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового пространства;

- развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками; создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства и активизации инвестиционной деятельности.

В соответствии с концепцией Налогового кодекса решение этих дач должно осуществляться не путем кардинального изменения налоговой системы, а за счет ее эволюционного преобразования, устранения имеющихся недостатков и ликвидации внутрисистемных перекосов. Поэтому в Налоговом кодексе сохранены основные налоги- НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, ресурсные налоги, формирующие основу российской налоговой системы.

К сожалению, Налоговый кодекс сохраняет многие принципиальные недостатки действующей налоговой системы (в основном связанные с чрезмерно большой ролью косвенных налогов). Тем не менее он, во-первых, позволяет внедрить в механизмы отдельных налогов прогрессивные изменения в целях стимулирования экономического роста, во-вторых, стабилизирует налоговые взаимоотношения между центром и субъектами Федерации, в-третьих, упорядочивает налоговые отношения государства и предприятий, открывая перспективу Постепенного снижения налогового бремени за счет большей собираемости налогов вследствие расширения налоговой базы.

Таким образом, важнейшей задачей становится продолжение налоговой реформы, направленной на создание благоприятных условий, обеспечивающих нормальный ход воспроизводственных процессов.

Главной стратегической задачей налоговой политики и соответственно основной целевой установкой трансформации налоговом системы в настоящее время является переход от налогообложении фискального типа к системе, учитывающей и согласовывающей финансовые интересы и потребности всех участников налогового процесса. В этих условиях важнейшими критериями эффективности и оптимальности налоговой системы наряду с бюджетными показателями становятся показатели, характеризующие степень устойчивости и финансового положения реального сектора на микро- и макроуровне (масштабы убыточности, характер кругооборота капитала, обеспеченность предприятий оборотными средствами, темпы роста производства и инвестиций, показатели инновационной деятельности и т. д.).

Поскольку целевая установка налогового регулирования в силу сложности самой налоговой системы всегда является многоаспектной и многофункциональной, механизм ее реализации должен обеспечивать определенную соподчиненность, иерархию и согласованность различных целей и задач налоговой политики. Соответственно, налоговый механизм, объективно включающий функциональные и специфические инструменты, должен быть структурно сбалансирован и действовать как цельная (но не автономная) и как гармоничная часть единой воспроизводственной экономической системы.

В целом же налоговая система должна быть трансформирована в гибкий и мобильный механизм реализации социально-экономической политики. Особенно важно, чтобы этот механизм уже сегодня был «запрограммирован» не только на решение текущих и средне срочных задач, но и на долгосрочную перспективу, как минимум на 10—15 лет. Поэтому налоговая система должна, с одной стороны, базироваться на достаточно жесткой и устойчивой конструкции, paссчитанной на функционирование практически в неизменном режиме и предназначенной для выполнения текущих задач. Это касается, и частности, постоянного состава системообразующих налогов, субъектов налоговых отношений и объектов налогообложения, относительно стабильного (без резких колебаний в сторону повышения или понижения) уровня налоговых ставок, основополагающих принципом налогообложения и других базовых элементов налоговой системы, отвечающих современной практике функционирования налоговых систем в условиях рыночной экономики. С другой стороны, налоговый механизм должен включать активные, имеющие «преходящий характер действия инструменты (систему льгот и других налоговых преференций, равно как и определенных ограничений), с тем чтобы иметь возможность оперативно воздействовать на развитие эконом и ческой ситуации или, напротив, адаптировать к ней налоговую систему, привести в соответствие с новыми приоритетами социально-экономической налоговой политики.

Налоговое администрирование. Организационно-экономические аспекты развития налоговой системы. В формировании эффективной налоговой системы главная роль объективно принадлежит государству. Принятие адекватного потребностям экономики и финансовым интересам государства налогового законодательства — необходимое, но недостаточное условие. Другой, не менее важной задачей является формирование механизма, обеспечивающего выполнение налогового законодательства. Для современной российской, действительности эта проблема является чрезвычайно острой: масштабы уклонения от налогов достигли критического уровня. Поэтому ключевыми задачами в решении проблемы сокращения масштабов уклонения от налогов являются упорядочение налогового законодательства, устранение противоречий и неясностей, возможностей различного толкования вопросов, связанных с налогообложением.

Однако каким бы совершенным (конечно, в относительном плане) ни было налоговое законодательство, стремление к сокрытию ходов в значительной степени обусловлено факторами нравственного характера — добросовестностью налогоплательщиков, полагаться которые налоговым органам не приходится. Жесткий налоговый контроль необходим и существует в любой стране. Он осуществляется специально учреждаемыми органами и представляет собой основу налогового администрирования. В соответствии с Налоговым кодексом РФ в систему органов государственной власти, осуществляющих непосредственное налоговое администрирование, включены:

- Государственная налоговая служба и ее территориальные подразделения. При налогообложении экспортно-импортных операций и других видов внешнеэкономической деятельности полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы;

- Федеральная служба налоговой полиции РФ.

Органы, входящие в систему Государственной налоговой службы, обязаны:

- соблюдать налоговое законодательство;

- обеспечивать контроль за соблюдением налогового законодательства и принятых в соответствии с ним нормативных актов; вести учет налогоплательщиков;

- проводить разъяснительную работу по применению налогового законодательства, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;

- представлять формы установленной отчетности и разъяснять ни рядок их заполнения;

- соблюдать налоговую тайну и др.

Налоговые органы вправе:

- требовать от налогоплательщика документы по установленным формам для исчисления и уплаты налогов, а также другие документы, связанные с налогоисчислением;

- проводить проверки в установленном Кодексом порядке;

- приостанавливать операции по счетам в банках и налагать apeст на имущество налогоплательщиков;

- обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

Органы налоговой полиции возглавляет Федеральная служба налоговой полиции РФ, функции которой заключаются в предупреждении, выявлении, пресечении и расследовании нарушений налогового законодательства, являющихся преступлениями или административными правонарушениями. Органы налоговой полиции имеют полномочия на:

- проведение дознания по делам о преступлениях, производство дознания по которым отнесено к компетенции этих органов;

- проведение предварительного следствия по делам о преступлениях, отнесенных к их ведению;

- осуществление оперативно-розыскной деятельности.

Налоговый контроль является важнейшим элементом в процесс обеспечения выполнения налогового законодательства. Налоговым контроль проводится должностными лицами налоговых органов путем проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий.

Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и постановления руководителя налогового органа или его заместителя о проведении выездной проверки налогоплательщика. При воспрепятствовании доступу должностных лиц, проводящих проверку, на эти территории руководителем проверяющей группы составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговым орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии.

В Налоговом кодексе сделана попытка некоторого уравнивании прав налогоплательщиков и налоговых служб; введен ряд положении защищающих интересы и права налогоплательщиков, наиболее важное значение из которых имеют:

во-первых, понятие налоговой тайны, которую составляют любые полученные сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; об идентификационном номере налогоплательщика; об уставном фонде (уставном капитале) организации; о нарушениях налогового законодательства и мерах ответственности за эти нарушения; представляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами;

во-вторых, существенное ограничение возможности произвола налоговых органов в части взимания налоговых санкций, которые могут взыскиваться при несогласии налогоплательщика только через арбитражный суд — с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей или через суд общей юрисдикции — с физических лиц.

В Налоговом кодексе РФ детально регламентируются вопросы, связанные с такими правонарушениями и ответственностью за их совершение, как, например: за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; за уклонение от постановки на учет в налоговом органе; за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке; за нарушение налогоплательщиком срока представления налоговой декларации или иных документов.