5. Особенности современной российской налоговой системы

Основные этапы становления российской налоговой системы.

Российская налоговая система была введена в действие в процессе рыночных преобразований российской экономики, органичной частью которых стала реформа финансовых взаимоотношений предприятий и государства. Необходимость в этом была объективной: предоставление предприятиям самостоятельности в осуществлении их финансово-хозяйственной деятельности потребовало изменения и системы их финансовых отношений с отраслевыми министерствами и ведомствами, осуществлявшихся ранее на основе централизованного финансового планирования и управления.

В декабре 1991 г. был принят ряд Законов Российской Федерации: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц», и таким образом российская налоговая система была в основном сформирована. Введением этих системообразующих налогов были заложены основы современной налоговой системы. 1992—1998 гг.— это период, в течение которого налоговая система находилась в процессе постоянного реформирования, в значительной степени — по объективным причинам. Процесс адаптации предприятий к новому налоговому законодательству проходил в исключительно сложных и противоречивых условиях. Ведь изменилась не только система платежей в бюджет. Радикальные преобразования механизма цени образования, отношений собственности, денежно-кредитной и валютной систем, системы внешнеэкономических связей, протекавшие преимущественно на стихийной основе, вызывали нестабильность экономики, нарастание диспропорций, что накладывало свой отпечаток на функционирование налоговой системы.

На начальном этапе функционирования российской налоговом системы, особенно в 1992—1995 гг., процесс изменения налогового законодательства вообще протекал особенно активно: вводились новые налоги и сборы, часто вносились изменения в законы по oтдельным налогам. Этот процесс еще более активизировался с расширением законодательных полномочий субъектов Российской Федерации в сфере налогов. Из-за противоречивости федерального налогового законодательства, принимаемого различными ветвями государственной власти, на региональном и местном уровнях стали приниматься законы о введении налогов, не предусмотренных Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Интенсивный процесс налоготворчества на региональном и местном уровнях нарушал принцип единства российской системы, поэтому в соответствии с Указом Президента РФ oт 18 августа 1996 г. региональные и местные органы власти должны были отменить с 1997 г. налоги, которые не содержались в федеральном налоговом законодательстве. Однако необходимость серьезного реформирования системы налогового законодательства была очевидна гораздо раньше.

Важнейшим этапом развития российской налоговой системы является разработка Налогового кодекса Российской Федерации, первая (общая) часть которого была принята Государственной Думой 16 июля 1998 г. и одобрена Советом Федерации 17 июля 1998г. В аспекте отмеченных выше проблем особо важное значение имело установление в Налоговом кодексе (п. 5 ст. 12) исчерпывающего перечня налогов: «Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом». Часть вторая Налогового кодекса вводится по главам в 2000—2001 гг. были введены главы, регламентирующие порядок взимания налога на добавленную стоимость, акцизов, налога ни доходы физических лиц, единого социального налога, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых (главы 21-26).

Особенности действующей российской налоговой системы Сформированная к настоящему времени российская налоговая cистема во многих своих аспектах сохраняет черты переходного периода, и в этом качестве она соответствует современному состоянию экономической системы в целом. Данное обстоятельство весьма существенно: трансформационный тип отношений объективно предопределяет эклектичность и специфику всей экономической системы, что соответствующим образом отражается и на ее налоговой составляющей.

С одной стороны, действующая налоговая система соответствует объективному содержанию налогов, имеет адекватный характер налоговых отношений государства и налогоплательщиков. По многим своим внешним характеристикам (к которым, в частности, относятся видовой состав налогов, основные объекты налогообложения, уровни налоговых ставок и т. д.) она также соответствует основным положениям налоговой теории и современной мировой практике налогообложения. С другой стороны, она отражает реальное состояние экономики и социальной сферы, отклоняясь от мировых тенденций как части общих масштабов перераспределительных отношений, осуществляемых посредством налогового механизма, так и его целевой ориентации, а также структуры налоговой системы. Например, характерной чертой российской практики является более чем скромная роль налогов, уплачиваемых непосредственно с доходов физических лиц: формирование подавляющей массы бюджетных доходов — до 90% (как и в дореформенный период) — происходит за счет платежей, уплачиваемых юридическими лицами. Это наиболее наглядное отличие от обычной практики стран с рыночной экономикой, в налоговых системах которых налогообложение доходов физических лиц играет, как правило, главную роль.

Несмотря на истекший более чем десятилетний период постоянного реформирования и совершенствования налоговой системы, по-прежнему острой остается проблема формирования эффективной налоговой политики как важнейшего фактора и необходимого условия достижения реальной финансовой стабилизации и обеспечения устойчивого экономического роста. Необходимость продолжения налоговой реформы вызывается наличием серьезных структурных диспропорций сформированной к настоящему времени налоговой системы, в результате действия которой отчетливо проявились ее крупные системные недостатки и соответственно низкая эффективность налоговых инструментов; продолжается и периодически усиливается негативное воздействие налогов на сферу материального производства.

Наиболее острые проблемы российской налоговой системы с самого начала ее введения в действие были и до сих пор связаны с диспропорциями, обусловленными:

- относительным и абсолютным преобладанием косвенных налогов общей системе налогообложения и соответственно второстепенной ролью прямых налогов;

- неравномерным распределением налогового бремени между различными категориями налогоплательщиков, отраслями и народнохозяйственными комплексами;

- сохранением низкого уровня налогов с физических лиц в общей сумме налоговых доходов бюджета как по причине социальной незащищенности населения (низкий уровень заработной платы работников бюджетной сферы и фактический произвол в области оплаты труда наемных работников в коммерческих структурах), так и из-за неспособности и нежелания властных структур легализовать теневые доходы, перекачиваемые из производственной сферы в фонды личного потребления относительно узкой группой должностных лиц;

- высокой долей налогов на внешнеэкономическую деятельное и предприятий, особенно связанную с экспортом продукции, и, как и следствие, высокой зависимостью налоговых поступлений от ценовой конъюнктуры мирового рынка.

Проблема уклонения от уплаты налогов и тесно связанные с ней вопросы формирования налоговой и налогооблагаемой (с учетом налоговых льгот) базы являются, пожалуй, наиболее уязвимым моментом российской налоговой системы. Как известно, одной из важнейших «провоцирующих» причин ухода от налогообложения являем противоречивость и запутанность действующего налогового законодательства, создающего поистине колоссальные возможности для легального и полулегального снижения налоговых платежей. В условиях беспрецедентного массового уклонения от выполнения налоговых обязательств четкое законодательное закрепление норм и положений, регламентирующих непосредственно процесс налогоисчисления, становится задачей первостепенной важности. Без решения этой проблемы любые попытки «усовершенствовать» налоговую систему будут обречены.

Трансформационный характер экономики, ее системный кризис во многом предопределили развитие крайне нежелательных явлений и процессов в системе налоговых отношений. В условиях глубокой деформации экономики неэффективность налогового механизма предопределяется, прежде всего, факторами внешнего порядка из-за высокой зависимости от общих макроэкономических условий. В свою очередь, и сама налоговая система в силу прямых и обратных связей оказывает свое разрушительное воздействие на воспроизводственные процессы.

В современных условиях на формирование финансовой базы предприятий реального сектора оказывают влияние следующие крайне негативные явления и процессы:

- перекладывание налогового бремени на все более узкий сектор и круг предприятий, в результате для них создается чрезмерное налоговое давление, что вызывает справедливые требования его снижения со стороны законопослушных налогоплательщиков;

- превращение налоговой системы в фактор подавления экономического роста и инвестиционной активности, стимулирования укрывательства от налогов и бегства капиталов за границу и в оффшорные зоны, легально или нелегально создаваемые внутри российского рыночного пространства;

- подрыв финансовых возможностей реального сектора как основного совокупного налогоплательщика в результате убыточности и общего разложения денежных и финансовых кругооборотов предприятий, вследствие низкой доли «живых» денег;

- расширение зоны теневой и криминальной экономики, «освобождающей» себя от налогообложения посредством постоянно совершенствуемых финансовых, правовых, учетных, информационных и организационных технологий;

- ослабление стимулирующего и регулирующего воздействия налогового механизма на поведенческую мотивацию предпринимательства, особенно в отношении склонности к сохранению и накоплению капитала, его легализации, предотвращения укрывательства и вывоза за рубеж.