Тема 4. Учет нематериальных активов

4.1. Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета

Начиная с бухгалтерской отчетности 2008 года, правила российского бухгалтерского (финансового) учета объектов нематериальных активов регламентируются Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ (далее - Минфин России) от 27.12.2007 г. N 153н.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В состав НМА (п. 4 ПБУ 14/2007) в бухгалтерском учете включаются права на объекты интеллектуальной собственности и деловая репутация.

Перечень объектов интеллектуальной собственности приведен в ст. 1225 ГК РФ. К ним, в частности, относятся объекты, регулируемые нормами патентного права: изобретения, промышленные образцы, полезные модели; объекты, регулируемые нормами авторского права: программы для ЭВМ, произведения науки, литературы, искусства, а также секреты производства (ноу-хау), товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, селекционные достижения и т.д. Изобретение, признанное особой ценностью (об этом свидетельствуют соответствующие документы), другие объекты интеллектуальной собственности, представляющие научный вклад в масштабах России или всего человеческого сообщества, должны приниматься к бухгалтерскому учету на основании авторитетной экспертной оценки.

Объектами изобретения могут стать устройство, способ, вещество, а самим изобретением признается техническое решение, относящееся к названным активам, если оно является принципиально новым, имеет изобретательский уровень и промышленное применение.

Промышленным образцом признается художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.

Полезной моделью считаются конструкции средств производства и предметов труда.

Товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара (фирменное наименование) представляют собой отличительные знаки (обозначение, символика) товара или работы, услуги данной организации. Правовая охрана товарному знаку, знаку обслуживания и наименованию места происхождения товара предоставляется в случае их регистрации в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ.

Секрет производства или ноу-хау - техническая или экономическая информация, определяемая как коммерческий секрет, содержащими ценную коммерческую информацию и произведенными работниками организации. Исключительное право на секрет производства дает право распоряжаться такими ноу-хау и совершать с ними операции, связанные с отчуждением исключительного права или предоставлением права использования. При этом необходимо соблюдать режим конфиденциальности. Вопросам правового регулирования секретов производства (ноу-хау) как объектов интеллектуальной собственности посвящена гл. 75 части четвертой ГК РФ.

Программы для ЭВМ согласно ст. 1261 ГК РФ являются представленные в объективной форме комплексы данных и команд, используемых для создания на ЭВМ и других компьютерных устройствах определенного информационного результата, включая подготовительные материалы, полученные в процессе разработки указанных активов и порождаемые ими аудиовизуальные отображения. Они являются результатом интеллектуальной деятельности, на которые распространяются права интеллектуальной собственности, а также личные неимущественные и иные права: право следования, право доступа и др. (ст. 1226 ГК РФ). Программы для ЭВМ, созданные организацией-разработчиком, могут регистрироваться по ее желанию. Однако отсутствие регистрации не является препятствием для подтверждения исключительных прав на подобные объекты интеллектуальной собственности.

Существует ряд объектов, которые по каким-либо признакам иногда относят к НМА, которые таковыми, тем не менее, не являются. Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 в составе нематериальных активов не учитываются организационные расходы - расходы учредителя на юридические и другие процедуры создания коммерческой организации, признанные другими учредителями (участниками) вкладом в уставный (складочный) капитал. Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификации и способность к труду, поскольку они не отвечают требованию идентификации, в связи с чем не учитываются в составе НМА.

В качестве НМА деловая репутация возникает только в случае приобретения другого предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Единицей бухгалтерского аналитического учета НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке. При определении инвентарного объекта следует исходить из необходимости выполнения им определенных самостоятельных функций.