2.7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, кроме расчетов по социальному и обязательному медицинскому страхованию.

Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. В случае страхования работника в других страховых организациях по его заявлению страховые взносы могут удерживаться из заработной платы, что отражается по кредиту субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата".

Исчисленные страховые суммы перечисляются страховым организациям и отражаются по дебету субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

При наступлении страховых случаев начисление страхового возмещения отражается по дебету субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", получение возмещения - по кредиту субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" и дебету счета 51 "Расчетные счета".

По дебету субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции с субсчетами счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщикам и подрядчикам счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

- к поставщикам материалов, товаров и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- к транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

- по неоплаченному в срок финансовому векселю на сумму номинала - в корреспонденции с субсчетом 58-04 "Векселя", на сумму процентов по векселю, пеней и штрафов - в корреспонденции с субсчетом 91-01 "Прочие доходы";

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции с субсчетом 91-01 "Прочие доходы".

Поступление средств по расчетам по претензиям отражается по кредиту субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету субсчета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту субсчета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

76-4 Расчеты по депонированным суммам

Организация является должником работника и имеет кредиторскую задолженность перед сотрудником по выплате заработной платы.

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" для расчета и выплаты заработной платы работникам организации применяются расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), расчетная ведомость (форма N Т-51), платежная ведомость (форма N Т-53).

При применении расчетно-платежной ведомости формы Т-49 другие расчетные и платежные документы не составляются.

В расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) и платежной ведомости (форма N Т-53) по истечении срока выплаты против фамилий работников, у которых заработная плата (выплата) не получена, в графе 23 "Подпись (запись о депонировании суммы)" формы Т-49 и в графе 5 "Подпись в получении денег (запись о депонировании суммы)" формы Т-53 делается отметка "Депонировано". Платежная (расчетно-платежная) ведомость закрывается в этом случае двумя суммами - выплаченной заработной платы и депонированной заработной платы.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей), предназначен субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам", открываемый к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По кредиту субсчета отражаются депонированные суммы, по дебету - их выплата.

Аналитический учет ведется по каждому кредитору. Учет организуется в денежном выражении.

Учет и регистрация депонента по невыплаченной заработной плате работникам организации производится в специализированном журнале. В этом журнале по каждому работнику указываются следующие сведения о задолженности по невыплаченной ему заработной плате:

должность, фамилия, имя, отчество работника (другие сведения о работнике в соответствии с принятым в организации порядком обработки данных бухгалтерского учета);

табельный номер работника;

место работы с указанием структурного подразделения организации, в котором работает работник, и номера его телефона;

сумма задолженности по выплате заработной платы работнику организации;

дополнительные сведения о невыплаченной заработной плате, например причина неявки получателя и др.

Журнал ведется в одном экземпляре работником бухгалтерии или уполномоченным на это лицом.

Регистрация депонированных сумм в журнале производится в хронологическом порядке по мере возникновения задолженностей по выплате заработной платы работникам организации.

С помощью журнала работники организации могут оперативно получать информацию о выплате заработной платы с депонента.

Своевременно неполученную работником заработную плату организации обязаны выдавать по первому требованию работника. Выдача депонированных сумм нескольким работникам может оформляться по платежной ведомости (форма N Т-53). Разовые выдачи денег производятся по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2).

В бухгалтерском учете начисленная, но невыплаченная заработная плата по платежным (расчетно-платежным) ведомостям отражается следующей записью:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 76-4 "Расчеты по депонированным суммам"

- начислен депонент по невыплаченной заработной плате по платежным (расчетно-платежным) ведомостям.

Выплата заработной платы с депонента отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" Кредит 50 "Касса"

- списана выданная (выплаченная) заработная плата работникам с депонента.