2.3. Подготовительный этап экономического анализа
Для демонстрации форм и приемов анализа используем в качестве примера отчетность одного из российских коммерческих банков. Отчетность находится в открытом доступе. Для анализа примем период с 01.01.2008 г. по 01.01.2010 г. Этот период интересен тем, что во второй половине 2008 года в Россию пришел мировой экономический кризис, достаточно серьезно поразивший и банковскую систему страны. Не менее сложным для банковской системы страны и экономики страны в целом был и 2009 год.
Надо отметить, что публикуемая отчетность, то есть отчетность в составе годового отчета банка, для анализа непригодна. Она дает только самое общее представление о финансовом состоянии банка. Отчетность ф.101 и ф.102 в том виде, в каком она представлена в открытом доступе, также непригодна для анализа. Для того чтобы отчетность можно было анализировать, все статьи оборотной ведомости необходимо представить в виде баланса с распределением счетов по экономическому содержанию. Однако этот баланс содержит регулирующие статьи. Регулирующие статьи – это статьи, остатки по которым необходимо вычитать из остатков по другой статье в противоположной части баланса. Например, расчеты с филиалами по активу и по пассиву (сч.302), основные средства и износ основных средств (сч.10601 и 60601), нематериальные активы и их износ (сч. 60901 и 60903), прибыль банка и использование прибыли (сч.706 707), и т.п. Такой баланс-брутто не отражает реальных объемов требований и обязательств банка, реальной суммы финансовых ресурсов, которыми располагает банк. Поэтому для целей правильнее использовать структурированный, или аналитический баланс, рассчитанный с учетом корректировок.
В аналитическом балансе все счета по активу распределяются на активы, не приносящие прямой процентный доход (недоходные активы), и счета, приносящие прямой процентный доход (доходные активы). Пассивные счета распределяются на собственные и привлеченные средства. Порядок распределения счетов по группам представлен в таблицах 2.1 и 2.2. Это распределение составлено применительно к Положению о правилах ведения учета в кредитных организациях от 26 марта 2007 года №302-П. В случае изменений в правилах учета необходимо вносить соответствующие изменения в группировки счетов.
Таблица 2.1. Группировка счетов по строкам аналитического баланса по активу
1 |
2 |
№ строки |
Номера балансовых счетов 1 или 2 порядка |
Актив |
|
1. Активы, не приносящие прямой процентный доход - всего |
|
В том числе |
|
1.1. Денежные средства |
202 |
1.2. Драгоценные камни и металлы |
203(А), 204 |
1.3. Корреспондентские счета в кредитных организациях |
301(А) |
1.3.1. в том числе в Банке России |
30102 |
1.4. Обязательные резервы в Банке России |
30202, 30204 |
1.5. Прочие счета в кредитных организациях и иные размещенные средства |
30208-30233(А), 304 |
1.6. Прочие активы и требования |
459, 47408, 47410, 47413, 47423, 47427, 478(А), (52503 – 52501) |
1.7. Средства в расчетах |
30602, 409(А), 47402, 47404, 47406, 47415, 47417, 47420 |
1.8. Основные средства |
(604(А) – 606), 607, (608(А) – 608(П)) |
1.9. Материальные запасы и нематериальные активы |
(609(А) – 609(П)), 610 |
1.10. Дебиторы |
603(А) |
1.11. Расходы будущих периодов |
50406, 50905, 52502, 614 |
2. Активы, приносящие прямой процентный доход - всего |
|
В том числе |
|
2.1. Межбанковские кредиты и депозиты срочные |
319, 320, 321, 322, 323, 32902 |
2.2. Кредиты небанковскому сектору срочные - всего |
Стр.2.2.1 + стр.2.2.2 + |
В том числе |
|
2.2.1. Кредиты и займы юридическим лицам |
Стр.2.2.1.1 + стр.2.2.1.2 |
Из них: |
|
2.2.1.1. Краткосрочные |
44101-44106, 44109; 44201-07, 44210; 44301-07, 44310; 44401-07, 44410;44501-06, 44509; 44601-06, 44609; 44701-06, 44709; 44801-06, 44809; 44901-06, 44909;45001-06, 45009; 45101-06, 45109; 45201-06, 45209; 45301-06, 45309;45401-06, 45409; 45601-04, 45607-08; 46001-05; 46101-05; 46201-05; 46301-05; 46401-05; 46501-05; 46601-05; 46701-05; 47001-05, 47101-47105, 47301-47305 |
2.2.1.2. Долгосрочные |
44107-08, 44508-09, 44308-09, 44408-09, 44507-08, 44607-08, 44707-08, 44807-08, 44907-08, 45007-08, 45107-08, 45207-08, 45307-08, 45407-08, 45605-06, 46006-07, 46106-07, 46206-07, 46306-07, 46406-07, 46506-07, 46606-07, 46706-07; 47006-07, 47106-07, 47306-07 |
2.2.2. Кредиты физическим лицам - всего |
Стр.2.2.2.1 + стр.2.2.2.2 |
В том числе: |
|
2.2.2.1. Краткосрочные |
45502-05, 45508-09, 45701-04, 45707-08 |
2.2.2.2. Долгосрочные |
45506-07, 45705-06 |
2.3. Просроченная задолженность – всего |
Стр.2.3.1 + стр.2.3.2 |
В том числе |
|
2.3.1. По межбанковским кредитам и депозитам |
32401, 32402, 32501, 32502 |
2.3.2. По кредитам небанковскому сектору – всего |
Стр.2.3.2.1 + стр.2.3.2.2 |
В том числе |
|
2.3.2.1. По кредитам юридическим лицам |
45801-14, 45816 |
2.3.2.2. По кредитам физическим лицам |
45815, 45817 |
2.4. Вложения в ценные бумаги и участия – всего |
Стр.2.4.1 + стр.2.4.2 + стр.2.4.3 + стр.2.4.4 + стр.2.4.5 + стр.2.4.6 + стр.2.4.7 + стр.2.4.8 |
В том числе |
|
2.4.1. Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости |
501(А) – 501(П) |
2.4.2. Долговые обязательства для продажи |
502(А) – 502(П) кроме сч.50219 |
2.4.3. Долговые обязательства, удерживаемые до погашения |
503(А) |
2.4.4. Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости |
506(А) – 506(П) |
2.4.5. Долевые ценные бумаги для продажи |
507(А) – 507(П), кроме сч.50719 |
2.4.6. Учтенные векселя |
512(А), 513(А), 514(А), 515(А), 516(А), 517(А), 518(А), 519(А) |
2.4.7. Долговые обязательства, не погашенные в срок |
505(А) |
2.4.8. Участия |
601(А), 602(А) |
2.5. Активы, сданные в лизинг |
47701 |
2.6. Активы, переданные в доверительное управление |
47901 |
Таблица 2.2. Группировка счетов по строкам аналитического баланса по пассиву
1 |
2 |
№ строки |
Номера балансовых счетов 1 или 2 порядка |
Пассив |
|
1. Собственные средства – всего |
|
В том числе |
|
1.1. Уставный капитал |
(102 – 105) |
1.2. Добавочный капитал |
106(А) – 106(П) |
1.3. Фонды банка |
107 |
1.4. Нераспределенная прибыль |
(108 – 109), 706(П) – 706(А), 707(П) – 707(А), 708(П) – 708(А) – 705(А) |
1.5. Резервы на возможные потери – всего |
Стр.1.5.1 + стр.1.5.2 + стр.1.5.3 |
В том числе |
|
1.5.1. По выданным кредитам и займам |
32015, 32115, 32211, 32311, 32403, 32505, 44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818, 45918, 46008, 46108, 46208, 46308, 46408, 46508, 46608, 46708, 46908, 47008, 47108, 47308 |
1.5.2. По ценным бумагам и участиям |
50219, 50319, 50507, 50719, 50908, 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910, 60105, 60206 |
1.5.3. По прочим активам |
20321, 30126, 30226, 30410, 30607, 47425,47702, 47804, 47902, 60324, 60348, 60405 |
1.6. Прочие собственные средства |
504 |
2. Привлеченные средства - всего |
|
В том числе |
|
2.1. Корреспондентские счета и депозиты банков –всего |
Стр.2.1.1. + стр.2.1.2 |
В том числе |
|
2.1.1. В драгоценных металлах |
20313, 20314, 30116, 30117 |
2.1.2. В рублях и иностранной валюте |
30109, 30111, 30122, 30123, 32901 |
2.2. Средства бюджета, бюджетных организаций и внебюджетных фондов |
401(П) – 401(А), 402, 403(П) – 403(А), 404 |
2.3. Средства клиентов-юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на расчетных, текущих счетах |
203(П) (кроме сч. 20313, 20314), 405, 406, 407, 40802, 40804, 40805, 40806, 40807, 40810, 40811, 40814, 40815, 40818, 40821 |
2.4. Межбанковские кредиты полученные – всего |
Стр.2.4.1. + стр.2.4.2. |
В том числе: |
|
2.4.1. Краткосрочные |
31201-06, 31210-19, 31301-06, 31310, 31401-07, 31410, 31501-07, 31601-07 |
2.4.2. Долгосрочные |
31207, 31220-22, 31307-09, 31408-09, 31508-09, 31608-09 |
2.4.3. Просроченные |
317 |
2.5. Депозиты юридических лиц – всего |
Стр.2.5.1 + стр.2.5.2 + стр.2.5.3 |
В том числе |
|
2.5.1. До востребования |
41001, 41101, 41201, 41301, 41401, 41501, 41601, 41701, 41801, 41901, 42001, 42101, 42201, 42501, 43101, 43201, 43301, 43401, 43501, 43601, 43701, 43801, 43901, 44001 |
2.5.2. Краткосрочные |
41002-05, 41102-05, 41202-05, 41302-05, 41402-05, 41502-05, 41602-05, 41702-05, 41802-05, 41902-05, 42002-05, 42102-05, 42202-05, 42502-05, 43102-05, 43202-05, 43302-05, 43402-05, 43502-05,-43602-05, 43702-05, 43802-05, 43902-05, 44002-05 |
2.5.3. Долгосрочные |
41006-07, 41106-07, 41206-07, 41306-07, 41406-07, 41506-07, 41606-07, 41706-07, 41806-07, 41906-07, 42006-07, 42106-07, 42206-07, 42506-07, 43106-07, 43206-07, 43306-07, 43406-07, 43506-07, 43606-07, 43706-07, 43806-07, 43906-07, 44006-07 |
2.6. Привлеченные средства Минфина, местных органов самоуправления, бюджета и внебюджетных фондов – всего |
Стр.2.6.1 + стр.2.6.2 + стр.2.6.3 |
В том числе |
|
2.6.1. До востребования |
42701, 42801, 42901, 43001 |
2.6.2. Краткосрочные |
42702-05, 42802-05, 42902-05, 43002-05 |
2.6.3. Долгосрочные |
42706, 42707, 42806, 42807, 42906, 42907, 43006, 43007 |
2.7. Депозиты и средства физических лиц - всего |
Стр.2.7.1 + стр.2.7.2 + стр.2.7.3 |
В том числе |
|
2.7.1. До востребования |
40803, 40810, 40811, 40813, 40817, 40820, 42301, 42309, 42601, 42609 |
2.7.1. Краткосрочные |
42302-05, 42310-13, 42602-05, 42610-13 |
2.7.3. Долгосрочные |
42306-07, 42314-15, 42606-07, 42614-15 |
2.8. Выпущенные ценные бумаги и бумаги к погашению - всего |
Стр.2.8.1 + стр.2.8.2 + стр.2.8.3 |
В том числе |
|
2.8.1 До востребования |
52301, 524 |
2.8.2. Краткосрочные |
52001-04, 52101-04, 52201-04, 52302-05 |
2.8.3. Долгосрочные |
52005-06, 52105-06, 52205-06, 52306-07 |
2.9. Средства в расчетах |
302(П), 304(П), 306(П кроме 30607), 409, 47401, 47403, 47405, 47414, 47416, 47419, |
2.10. Прочие обязательства |
318, (52501 – 52503), 47405, 47409, 47411, 47412, 47422, 47426, 613 |
2.11. Кредиторы |
603(П), кроме сч.60324 |
2.12. Неисполненные обязательства банка по возврату депозитов, проведению расчетов, уплате процентов и проч. |
47418, 476(П) |
От того, насколько правильно проведен расчет аналитического баланса, зависит точность дальнейшего анализа и выводов. Таблицы 2.1 и 2.2. необходимо корректировать с учетом вносимых изменений в Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях (302-П). Например, с 01.01.2012 г. на отдельных счетах будут учитываться земля и недвижимость, временно не используемые в основной деятельности, и временно не используемые в основной деятельности земля и недвижимость, переданные в аренду. Амортизация такой недвижимости также будет учитываться отдельно. Это означает, что в аналитический баланс (таблица 2.3) в раздел доходных активов необходимо ввести соответствующую строку, на которой будет отражена переданная в аренду недвижимость и земля, приносящие доход в виде арендной платы.
Соответствующие корректировки будет необходимо внести и в таблицы 2.4 и 2.5 по учету доходов.
После проведенных преобразований баланс банка можно представить в аналитическом виде по форме, указанной в таблице 2.3. Данные этого баланса будем использовать в последующем анализе.
Таблица 2.3. Аналитический баланс коммерческого банка
Млн. руб.
Показатели |
На 01.01.2008 г. |
На 01.01.2009 г. |
На 01.01.2010 г. |
Изменение (в процентах) |
|
2009/2008 |
2010/2009 |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Активы |
|
|
|
|
|
1.Активы, не приносящие прямой процентный доход (недоходные активы) |
53 227.1 |
125 587.2 |
129 766.6 |
235.9 |
103.3 |
В том числе |
|
|
|
|
|
1.1.Денежные средства |
9 229.7 |
12 123.9 |
14 029.7 |
131.4 |
115.7 |
1.2. Драгоценные камни и металлы |
1 639.9 |
1 501.9 |
670.6 |
91.6 |
44.7 |
1.3.Корреспондентские счета в кредитных организациях |
22 028.7 |
91 952.1 |
81 954.9 |
471.4 |
89.1 |
1.3.1. в том числе в Банке России |
6 140.1 |
80 671.3 |
75 606.4 |
+ 13 раз |
93.7 |
1.4. Обязательные резервы в Банке России |
7 439.1 |
1 424.0 |
8 256.7 |
19.1 |
580.0 |
1.5. Прочие счета в кредитных организациях и иные размещенные средства |
869.9 |
2 297.2 |
2 592.6 |
264.0 |
112.9 |
1.6. Прочие активы и требования |
3 315.1 |
7 658.3 |
13 047.9 |
231.0 |
170.4 |
1.7. Средства в расчетах |
2 872.8 |
2 970.5 |
18.8 |
103.4 |
0.6 |
1.8. Основные средства |
466.5 |
651.9 |
3 344.5 |
139.7 |
513.0 |
1.9. Материальные запасы и нематериальные активы |
334.2 |
540.1 |
599.8 |
161.6 |
111.1 |
1.10. Дебиторы |
1 496.4 |
4 273.8 |
5 043.2 |
285.6 |
118.0 |
1.11. Расходы будущих периодов |
3 534.8 |
193.5 |
207.9 |
5.5 |
107.4 |
2.Активы, приносящие прямой процентный доход (доходные активы) - всего |
348 695.2 |
384 980.0 |
352 868.4 |
110.4 |
91.7 |
В том числе |
|
|
|
|
|
2.1. Межбанковские кредиты и депозиты |
93 063.4 |
30 112.7 |
61 828.2 |
32.4 |
205.3 |
2.2. Кредиты небанковскому сектору срочные – всего |
224 538.1 |
319 143.6 |
247 510.2 |
142.1 |
77.6 |
В том числе |
|
|
|
|
|
2.2.1. Кредиты и займы юридическим лицам |
132 108.4 |
189 902.3 |
146 451.3 |
143.7 |
77.1 |
из них |
|
|
|
|
|
2.2.1.1. До востребования |
1 746.8 |
528.3 |
0 |
30.2 |
0 |
2.2.1.2. Краткосрочные |
78 270.1 |
75 765.0 |
32 722.6 |
96.8 |
43.2 |
2.2.1.3. Долгосрочные |
52 091.5 |
113 609.0 |
113 728.7 |
218.1 |
100.1 |
2.2.2.Кредиты физическим лицам - всего |
92 429.7 |
129 241.3 |
101 058.9 |
139.8 |
78.2 |
из них |
|
|
|
|
|
2.2.1.1. До востребования |
2 909.3 |
6.4 |
0 |
0.2 |
0 |
2.2.2.2. Краткосрочные |
3 915.9 |
2 459.1 |
4 588.0 |
62.8 |
186.6 |
2.2.2.3. Долгосрочные |
85 604.5 |
126 775.8 |
96 470.9 |
148.1 |
76.1 |
2.3. Просроченная задолженность - всего |
6 232.3 |
10 246.2 |
20 320.4 |
164.4 |
198.3 |
В том числе |
|
|
|
|
|
2.3.1. По межбанковским кредитам и депозитам |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
2.3.2. По кредитам небанковскому сектору - всего |
6 232.3 |
10 246.2 |
20 320.4 |
164.4 |
198.3 |
из них |
|
|
|
|
|
2.3.2.1. По кредитам юридическим лицам |
1 517.8 |
2 468.2 |
7 794.2 |
162.6 |
315.8 |
2.3.2.2. По кредитам физическим лицам |
4 714.5 |
7 778.0 |
12 526.2 |
165.0 |
161.0 |
2.4.Вложения в ценные бумаги и участия –всего |
24 861.4 |
25 477.5 |
23 209.6 |
102.5 |
91.1 |
В том числе |
|
|
|
|
|
2.4.1. Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости |
6 235.1 |
6 843.8 |
4 217.0 |
109.8 |
61.6 |
2.4.2. Долговые обязательства для продажи |
5 129.8 |
5 845.4 |
3 504.8 |
113.9 |
60.0 |
2.4.3. Долговые обязательства, удерживаемые до погашения |
0 |
0 |
9 084.7 |
0 |
0 |
2.4.4. Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости |
3 110.6 |
226.7 |
0.4 |
7.3 |
0 |
2.4.5. Долевые ценные бумаги для продажи |
980.5 |
2 057.5 |
95.3 |
209.8 |
4.6 |
2.4.6. Учтенные векселя |
3 931.2 |
3 980.2 |
1 931.2 |
101.2 |
48.5 |
2.4.7. Долговые обязательства, не погашенные в срок |
0 |
0 |
463.2 |
0 |
0 |
2.4.8. Участия |
5 474.2 |
6 505.7 |
3 913.0 |
118.8 |
60.1 |
ВСЕГО активов |
401 922.3 |
510 567.2 |
482 635.0 |
127.0 |
94.5 |
|
|
|
|
|
|
Пассивы |
|
|
|
|
|
3.Собственные средства банка - всего |
48 488.1 |
57 251.5 |
66 368.7 |
118.1 |
115.9 |
В том числе |
|
|
|
|
|
3.1. Уставный капитал |
7 198.0 |
7 198.0 |
6 787.3 |
100.0 |
94.3 |
3.2. Добавочный капитал |
13 859.7 |
12 112.6 |
17 784.8 |
87.4 |
146.8 |
3.3. Фонды банка |
12 224.8 |
510.8 |
510.8 |
4.2 |
100.0 |
3.4. Нераспределенная прибыль |
3 792.7 |
16 801.1 |
6 227.1 |
443.0 |
37.1 |
3.5. Резервы на возможные потери – всего |
11 412.9 |
19 369.5 |
35 058.7 |
169.7 |
181.0 |
В том числе |
|
|
|
|
|
3.5.1. По выданным кредитам и займам |
9 332.6 |
13 883.2 |
26 222.9 |
148.8 |
188.9 |
3.5.2. По ценным бумагам и участиям |
1 564.5 |
114.6 |
650.8 |
7.3 |
567.9 |
3.5.3. По прочим активам |
515.8 |
5 371.7 |
8 185.7 |
1041.4 |
152.4 |
3.6 Прочие пассивы |
0 |
1 259.5 |
0 |
0 |
0 |
4.Привлеченные средства - всего |
353 434.2 |
453 315.7 |
416 266.3 |
128.3 |
91.8 |
В том числе |
|
|
|
|
|
4.1. Корреспондентские счета и депозиты банков – всего |
12 230.9 |
9 416.5 |
3 958.2 |
77.0 |
42.0 |
Из них |
|
|
|
|
|
4.1.1. В драгоценных металлах |
7 695.4 |
2 502.7 |
83.6 |
32.5 |
3.3 |
4.1.2. В рублях и иностранной валюте |
4 535.5 |
6 913.8 |
3 874.6 |
152.4 |
56.0 |
4.2. Средства бюджета, бюджетных организаций и внебюджетных фондов |
12.2 |
18.3 |
25.4 |
150.0 |
138.8 |
4.3. Средства клиентов-юридических лиц на расчетных, текущих счетах |
55 588.5 |
70 403.0 |
62 611.4 |
126.7 |
88.9 |
4.4. Межбанковские кредиты полученные – всего |
22 471.6 |
124 247.5 |
60 201.3 |
552.9 |
48.5 |
В том числе |
|
|
|
|
|
4.4.1. Краткосрочные |
0 |
95 023.4 |
42 625.2 |
716.8 |
44.9 |
4.4.2. Долгосрочные |
22 471.6 |
29 224.1 |
17 576.1 |
317.2 |
60.1 |
4.4.3. Просроченные |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
4.5. Депозиты юридических лиц – всего |
152 449.5 |
121 858.7 |
143 823.9 |
79.9 |
118.0 |
В том числе |
|
|
|
|
|
4.5.1. До востребования |
146.2 |
235.9 |
93.3 |
161.4 |
39.6 |
4.5.2. Краткосрочные |
107 176.7 |
59 523.2 |
60 880.9 |
55.5 |
102.3 |
4.5.3. Долгосрочные |
45 126.6 |
62 099.4 |
82 849.7 |
137.6 |
133.4 |
4.6. Привлеченные средства Минфина, местных органов самоуправления и внебюджетных фондов – всего |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
4.7. Депозиты и средства физических лиц – всего |
70 076.4 |
110 419.3 |
115 285.8 |
157.6 |
104.4 |
В том числе |
|
|
|
|
|
4.7.1. До востребования |
14 539.0 |
14 501.3 |
17 704.8 |
99.7 |
122.1 |
4.7.2. Краткосрочные |
9 104.6 |
11 356.1 |
22 320.0 |
124.7 |
196.5 |
4.7.3. Долгосрочные |
46 432.8 |
84 561.9 |
75 260.7 |
182.1 |
89.0 |
4.8. Выпущенные ценные бумаги и бумаги к погашению – всего |
33 192.3 |
6 492.5 |
18 026.3 |
19.6 |
277.6 |
В том числе |
|
|
|
|
|
4.8.1. До востребования |
342.0 |
134.6 |
177.1 |
39.4 |
131.6 |
4.8.2. Краткосрочные |
25 677.4 |
2 329.2 |
4 277.1 |
9.1 |
183.6 |
4.8.3. Долгосрочные |
7 172.9 |
4 028.7 |
13 572.1 |
56.2 |
336.9 |
4.9. Средства в расчетах |
4 473.1 |
3 077.1 |
4 881.5 |
68.8 |
158.6 |
4.10. Прочие обязательства |
2 914.3 |
7 250.9 |
7 330.8 |
248.8 |
101.1 |
4.11. Кредиторы |
37.6 |
131.9 |
121.7 |
350.8 |
92.3 |
ВСЕГО пассивов |
401 922.3 |
510 567.2 |
482 635.0 |
127.0 |
94.5 |
В аналитическом балансе активы распределены на доходные активы (приносящие прямой процентный доход) и недоходные (не приносящие прямой процентный доход), а пассивы – на собственные и привлеченные средства. Необходимо отметить, что недоходные активы далеко не всегда не приносят дохода банку. Например, иностранная валюта (в форме наличной валюты в кассе и остатков на корреспондентских счетах) приносит доход в форме курсовой разницы, от покупки и продажи наличной валюты. Налично-денежный оборот приносит доход от обработки денежной наличности и т.д.
Пассивы банка распределены на собственные и привлеченные средства. В экономической литературе обычно пассивы банка подразделяют на собственные, привлеченные и заемные средства. В группу «заемных» средств относят межбанковские кредиты и средства, мобилизованные посредством выпуска срочных ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов и т.п.), то есть привлекаемые на межбанковском или денежном рынках. По экономическому содержанию никаких различий между привлеченными и «заемными» средствами нет: эти средства не принадлежат банку, используются банком временно с целью получения дохода, должны быть возвращены в определенный срок или по первому требованию владельца средств. Например, привлечение депозитов и размещение облигаций производится на основе публичной оферты, то есть по существу одинаково. Никакого экономического смысла в выделении неких «заемных средств» нет, а потому использовать его не будем, и примем деление пассивов на собственные и привлеченные средства.
Составление аналитического баланса, то есть очистка баланса от «лишних» остатков и оборотов, дает реальное значение такого показателя, как валюта баланса. При расчете убирается «раздувание» баланса. Например, валюта баланса учебного банка на 01.01.2010 по отчету ф.0409101 составляет 45023 млн.руб., а аналитического – 29604 млн. руб., или на 34 процента меньше. Именно этот очищенный показатель и является реальным значением валюты баланса.
Отчет о прибыли и убытках (ф.0409102) также необходимо преобразовать в аналитическую форму. Порядок составления аналитического отчета о прибыли и убытках представлен в таблице 2.4.
Таблица 2.4. Группировка статей отчета о прибыли и убытках (ф.0409102) для составления аналитического отчета о прибылях и убытках
.
Показатель |
|
А |
|
1. Процентные доходы - всего |
1.1+1.2+1.3+1.4 |
Проценты полученные и аналогичные доходы от: |
|
1.1.Размещения средств в банках - всего |
1.1.1.+1.1.2 |
в том числе |
|
1.1.1. Депозиты и средства на счетах в банке России |
11217, 11301, 11401 |
1.1.2. Депозиты и средства на счетах в кредитных организациях |
11302, 11303, 11402, 11403 |
1.2. Выданных кредитов и прочих размещенных средств - всего |
1.2.1+1.2.2+1.2.3+1.2.4 |
в том числе |
|
1.2.1. Межбанковских кредитов |
11118, 11119, 11215, 11216 |
1.2.2. Минфину РФ, финансовым органам субъектов РФ и местного самоуправления |
11101-04, 11201-04 |
1.2.3. Юридическим лицам |
11105-14, 11116, 11205-14 |
1.2.4. Физическим лицам |
11115, 11117 |
1.3. Вложений в ценные бумаги (кроме векселей) - всего |
1.3.1+1.3.2+1.3.3+1.3.4+1.3.5+1.3.6 |
в том числе |
|
1.3.1. Российской Федерации |
11501 |
1.3.2. Субъектов РФ и муниципальные |
11502 |
1.3.3. Банка России |
11503 |
1.3.4. Кредитных организаций |
11504, 11507 |
1.3.5. Иностранных государств и местной власти |
11506 |
1.3.6. Прочие |
11505, 11508 |
1.4. Учтенных векселей – всего |
1.4.1+1.4.2+1.4.3+1.4.4+1.4.5 |
в том числе |
|
1.4.1. Органов федеральной власти и местного самоуправления |
11601, 11602 |
1.4.2. Кредитных организаций |
11603, 11607 |
1.4.3. Прочих резидентов |
11604 |
1.4.4. Органов власти иностранных государств |
11605-06 |
1.4.5. Прочих нерезидентов |
11608 |
2. Процентные расходы - всего |
2.1+2.2+2.3+2.4+2.5+2.6 |
Проценты уплаченные и аналогичные расходы: |
|
2.1. По привлеченным средствам от банков |
21100, 21210-11, 21315-16, 21415-16 |
2.2. По средствам на счетах юридических лиц |
21201-09, 21212-14 |
2.3. По депозитам и прочим привлеченным средствам юридических лиц |
21301-14, 21401-14 |
2.4. По средствам на счетах физических лиц |
21500 |
2.5. По депозитам физических лиц |
21600, 21700 |
2.6. По выпущенным долговым обязательствам |
21800 |
3. Чистые процентные доходы |
Стр.1 – стр.2 |
4.1. Комиссионные доходы |
16200 |
4.2.Комиссионные расходы |
25200 |
4. Чистый комиссионный доход |
Стр.4.1 – стр.4.2 |
5. Чистые доходы от других банковских операций и сделок - всего |
Стр.5.1 + стр.5.3 + стр.5.5 – стр.5.2 – стр.5.4 – стр.5.6 |
5.1. Доходы от операционного обслуживания |
12100 |
5.2. Расходы на операционное обслуживание |
25202-03 |
5.3. Доходы от операций с иностранной валютой и с другими валютными ценностями |
12200+12403 |
5.4. Расходы по проведению операций с иностранной валютой и с другими валютными ценностями |
22100+22203 |
5.5. Доходы от других операций |
12300+12401+12402+12404+12405+12406 |
5.6. Расходы по проведению других операций |
22201 + 22202 |
6. Операционные доходы - всего |
|
в том числе |
|
6.1. Чистый доход от переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов |
15102+15103 – 24102 – 24103 |
6.2.Чистый доход от переоценки ценных бумаг |
15101 – 24101 |
6.3. Доходы по операциям с приобретенными ценными бумагами |
13100 |
6.4. Доходы по операциям с собственными ценными бумагами |
13200 |
6.5. Доходы от участий в капитале |
14100+14200+14300+14400 |
6.6. Доходы от применения производных финансовых инструментов и срочных сделок |
15200+16100 |
6.7. Другие операционные доходы |
16301 + 16302 + 16303 + 16304 +16306 |
6.8. Прочие доходы |
17100, 17200, 17300 |
7. Операционные расходы - всего |
|
в том числе |
|
7.1. Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами |
23100 |
7.2. Расходы по операциям с собственными ценными бумагами |
23200 |
7.3. Расходы от применения производных финансовых инструментов и срочных сделок |
24200, 25100 |
7.4. Другие операционные расходы |
25301, 25303 |
8. Чистый операционный доход/расход |
Стр.6 – стр.7 |
9. Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации - всего |
|
В том числе |
|
9.1. Расходы на содержание персонала |
26100 |
Из них: расходы на оплату труда |
26101 |
9.2. Амортизация |
26200 |
9.3. Расходы по содержанию имущества |
26300 |
9.4. Организационные и управленческие расходы |
26400 |
9.5. Прочие расходы |
27000 |
10. Чистые текущие доходы до формирования резервов на возможные потери |
Стр.3 + стр.4 + стр.5 + стр.8 – стр.9 |
11. Восстановление резервов на возможные потери. |
16305 |
12. Отчисления в резервы на возможные потери |
25302 |
13. Прибыль до налогообложения |
Стр.10 + стр.11 – стр.12 |
14. Налог на прибыль |
28101 |
15. Прибыль после налогообложения |
Стр.13 – стр.14 |
Справочно: |
|
16. Доходы - всего |
10000 – 15101 – 15102 – 15103 |
17. Расходы - всего |
20000 – 24101 – 24102 – 24103 |
В соответствии с правилами учета в полном объеме в состав доходов банка включаются доходы от переоценки валютных ценностей и ценных бумаг, а в состав расходов – расходы по переоценке. Фактически абсолютные суммы переоценки только искажают реальные размеры доходов и расходов банка, так как они зависят не столько от деятельности банка, сколько от объемов иностранной валюты на счетах его клиентов, то есть завышают и доходы, и расходы. Поэтому во всех случаях надо рассматривать итог переоценки – разницу между доходами и расходами.
Аналитические отчеты о прибыли и убытках, которые будут использоваться для дальнейшей работы, представлены в таблице 2.5.
Таблица 2.5. Аналитический отчет о прибыли и убытках
Тыс.руб.
Показатель |
2008 год |
2009 год |
К уровню предыдущего года (%) |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Процентные доходы - всего |
38 300 613 |
45 649 423 |
119.2 |
Проценты полученные и аналогичные доходы от: |
|
|
|
1.1.Размещения средств в банках - всего |
568 949 |
23 949 |
4.2 |
в том числе |
|
|
|
1.1.1. Депозитов и средств на счетах в банке России |
203 449 |
0 |
- |
1.1.2. Депозитов и средств на счетах в кредитных организациях |
365 500 |
23 949 |
6.6 |
1.2. Выданных кредитов и прочих размещенных средств - всего |
36 011 745 |
43 579 836 |
121.0 |
в том числе |
|
|
|
1.2.1. Межбанковских кредитов |
1 517 006 |
779 942 |
51.4 |
1.2.2. Минфину РФ, финансовым органам субъектов РФ и местного самоуправления |
630 175 |
843 150 |
133.8 |
1.2.3. Юридическим лицам |
18 748 991 |
25 847 477 |
137.9 |
1.2.4. Физическим лицам |
15 115 573 |
16 109 267 |
106.6 |
1.3. Вложений в ценные бумаги (кроме векселей) - всего |
1 355 786 |
1 780 653 |
131.3 |
в том числе |
|
|
|
1.3.1. Российской Федерации |
10 805 |
219 543 |
+ 20 раз |
1.3.2. Субъектов РФ и муниципальные |
112 538 |
87 452 |
77.7 |
1.3.3. Банка России |
0 |
0 |
- |
1.3.4. Кредитных организаций |
273 303 |
467 904 |
171.2 |
1.3.5. Иностранных государств |
5 029 |
466 |
9.3 |
1.3.6. Прочие |
954 111 |
1 005 288 |
105.47 |
1.4. Учтенных векселей – всего |
364 133 |
264 985 |
72.8 |
2. Процентные расходы - всего |
22 689 207 |
31 632 824 |
139.4 |
Проценты уплаченные и аналогичные расходы: |
|
|
|
2.1. По привлеченным средствам от банков |
3 572 374 |
9 734 773 |
272.5 |
2.2. По средствам на счетах юридических лиц |
336 815 |
813 067 |
241.4 |
2.3. По депозитам и прочим привлеченным средствам юридических лиц |
9 620 341 |
11 881 528 |
123.5 |
2.4. По средствам на счетах физических лиц |
31 136 |
42 205 |
135.6 |
2.5. По депозитам физических лиц |
6 771 513 |
8 453 363 |
124.8 |
2.6. По выпущенным долговым обязательствам |
2 357 028 |
707 888 |
30.0 |
3. Чистые процентные доходы |
15 611 406 |
14 016 599 |
89.8 |
4.1. Комиссионные доходы |
8 493 809 |
6 819 300 |
80.7 |
4.2.Комиссионные расходы |
1 321 147 |
1 187 146 |
89.9 |
4. Чистый комиссионный доход |
7 172 662 |
5 632 154 |
78.5 |
5. Чистые доходы от других банковских операций и сделок - всего |
6 035 793 |
1 402 792 |
23.2 |
5.1. Доходы от операционного обслуживания |
2 538 558 |
2 227 337 |
87.7 |
5.2. Расходы на операционное обслуживание |
451 277 |
423 803 |
93.9 |
5.3. Доходы от операций с иностранной валютой и с другими валютными ценностями |
21 518 909 |
17 660 014 |
82.1 |
5.4. Расходы по проведению операций с иностранной валютой и с другими валютными ценностями |
18 040 154 |
18 394 078 |
102.0 |
5.5. Доходы от других операций |
476 817 |
347 223 |
72.8 |
5.6. Расходы по проведению других операций |
7 060 |
13 901 |
196.9 |
6. Операционные доходы - всего |
5 241 040 |
7 474 121 |
142.6 |
в том числе |
|
|
|
6.1. Чистый доход от переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов |
- 243 907 |
- 477 049 |
- |
6.2.Чистый доход от переоценки ценных бумаг |
- 777 328 |
396 242 |
- |
6.3. Доходы по операциям с приобретенными ценными бумагами |
3 208 040 |
3 165 773 |
98.7 |
6.4. Доходы по операциям с собственными ценными бумагами |
17 946 |
16 628 |
92.7 |
6.5. Доходы от участий в капитале |
123 195 |
324 806 |
263.7 |
6.6. Доходы от применения производных финансовых инструментов и срочных сделок |
1 299 122 |
500 028 |
38.5 |
6.7. Другие операционные доходы |
246 612 |
290 508 |
117.8 |
6.8. Прочие доходы |
1 367 360 |
3 257 185 |
238.2 |
7. Операционные расходы - всего |
6 147 764 |
2 649 695 |
43.1 |
в том числе |
|
|
|
7.1. Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами |
4 534 653 |
2 013 051 |
44.4 |
7.2. Расходы по операциям с собственными ценными бумагами |
88 |
2 447 |
278.1 |
7.3. Расходы от применения производных финансовых инструментов и срочных сделок |
1 602 437 |
615 537 |
38.4 |
7.4. Другие операционные расходы |
10 586 |
18 660 |
176.3 |
8. Чистый операционный доход/расход |
- 906 724 |
4 824 426 |
- |
9. Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации - всего |
16 008 070 |
20 285 457 |
126.7 |
В том числе |
|
|
|
9.1. Расходы на содержание персонала |
9 076 631 |
8 578 080 |
94.5 |
Из них: расходы на оплату труда |
7 853 616 |
7 421 703 |
94.5 |
9.2. Амортизация |
101 212 |
151 504 |
149.7 |
9.3. Расходы по содержанию имущества |
3 352 811 |
8 324 363 |
248.3 |
9.4. Организационные и управленческие расходы |
2 928 609 |
2 656 806 |
90.7 |
9.5. Прочие расходы и убытки |
548 807 |
574 704 |
104.7 |
10. Чистые текущие доходы до формирования резервов на возможные потери |
11 940 428 |
5 590 514 |
46.8 |
11. Восстановление резервов на возможные потери. |
38 741 426 |
51 041 433 |
х |
12. Отчисления в резервы на возможные потери |
45 114 386 |
66 885 218 |
х |
13. Прибыль до налогообложения |
5 532 107 |
- 10 253 271 |
- |
14. Налог на прибыль |
Нет данных |
14 325 |
- |
15. Прибыль после налогообложения |
Нет данных |
- 10 267 596 |
- |
Справочно: |
|
|
|
16. Доходы - всего |
76 605 107 |
80 177 418 |
104.7 |
17. Расходы - всего |
64 664 679 |
74 586 904 |
115.3 |
Таким образом, анализ деятельности коммерческого банка включает в себя три крупных блока:
анализ пассивов или анализ состояния собственных и привлеченных средств;
анализ активов или анализ размещения ресурсов;
анализ доходов, расходов и прибыли.
Выводы.
Источники информации для проведения анализа делятся на две большие группы: внешние источники и внутренние. Для правильной постановки аналитической работы в банке важно правильно структурировать информационные потоки и организовать систему сбора информации. Это позволяет увеличивать качество и достоверность анализа, корректность выводов и в итоге повышать качество принимаемых управленческих решений.
Для того, чтобы успешно провести анализ деятельности коммерческого банка, необходимо четко представлять его структуру и взаимосвязи между структурными подразделениями. Это позволит не только выявить «узкие места» в деятельности банка, но и выдать квалифицированные заключения и рекомендации.
Баланс банка, содержащий регулирующие статьи, называется баланс-брутто. Для аналитической работы баланс-брутто необходимо преобразовать в аналитический, или структурированный баланс. Преобразование баланса-нетто в аналитический баланс осуществляется путем распределения статей баланса по экономическому содержанию: в активе – на активы, приносящие прямой процентный доход, и недоходные активы, а по пассиву – на собственные и привлеченные средства.
Пассивы банка распределяются на собственные и привлеченные средства. В экономической литературе пассивы банка обычно подразделяют на собственные, привлеченные и заемные. В группу заемных средств относят межбанковские кредиты, иногда – средства, мобилизованные посредством выпуска срочных ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов и т.п.), то есть привлекаемые на межбанковском или денежном рынках. По экономическому содержанию никаких различий между привлеченными и «заемными» средствами нет: эти средства не принадлежат банку, используются банком временно с целью получения дохода и должны быть возвращены в определенный срок или по первому требованию владельца средств. То есть принципиального различия между привлеченными и «заемными» средствами нет.
Контрольные вопросы
1. Опишите основные группы источников информации для анализа деятельности коммерческого банка.
2. Как распределяются информационные потоки в банке?
3. Опишите примерную структуру коммерческого банка и взаимосвязи между структурными подразделениями.
4. Охарактеризуйте этапы экономического анализа коммерческого банка.
5. В чем различие между экспресс-анализом и комплексным анализом деятельности коммерческого банка?
6. Что представляет собой аналитический баланс коммерческого банка? Для каких целей он составляется?
7. Что представляет собой аналитический отчет о прибыли и убытках? Для каких целей он составляется?