Глава 2 Бухгалтерский учёт материальных ценностей.
2.1 Характеристика предприятия ооо «Пекарь».
2.1.1 Характеристика предприятия ООО «Пекарь».
ООО «Пекарь» является кондитерской фабрикой. Система налогообложения общая. Периодичность уплаты НДС поквартальная.
Общество с ограниченной ответственностью ООО «Пекарь» является коммерческой организацией. Общество отвечает по обязательствам всем своим имуществом. Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах сумм внесённых ими вкладов. Участники Общества, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из Участников.
Общество создано на неограниченный срок. Условия и порядок его деятельности регулируются положениями Устава и действующим законодательством РФ. Организационная структура предприятия приведена на Схеме 1.
Предприятие занимается производством и реализацией кондитерской продукции. Номенклатура, выпускаемых изделий – шоколадное печенье. Производственный процесс представлен на Схеме 2.
Схема 1 – Организационная структура предприятия.
Схема 2 – Структура производственного процесса.
Система оплаты труда повременная. Режим работы: административного аппарата и службы снабжения – 10 часов, продолжительность рабочей недели 5 дней, производства – 2 смены по 8 часов, рабочая неделя 5 дней.
Предприятие составляет бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством РФ.
Инвентаризация производственных запасов на предприятии производится постоянно действующей инвентаризационной комиссией. Инвентаризация товарно-материальных ценностей производится по их местонахождению и материально-ответственному лицу, в присутствии материально-ответственного лица.
Источником формирования финансовых результатов предприятия являются прибыль, доходы, полученные от реализации продукции, а также других видов хозяйственной деятельности.
2.1.2 Основные элементы учётной политики.
Положение №1 «Об учётной политике для целей бухгалтерского учёта на 2008 год по организации ООО «Пекарь»» (на основании Приказа № 1 – Приложение Б).
Организация, форма и способы ведения бухгалтерского учёта устанавливаются на основании действующих нормативных документов.
Бухгалтерский учёт осуществляется, и бухгалтерская отчётность формируется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
Бухгалтерский учёт ведётся по журнально-ордерному методу учета с использованием программного обеспечения.
При отражении финансово-хозяйственных операций используется рабочий план счетов в соответствии с Приложением к учётной политике (Приложение В).
Правила документооборота и технология обработки учётной информации разрабатываются, пересматриваются и дополняются главным бухгалтером и работниками бухгалтерии. Подлежат утверждению руководителем организации (директор) и оформляются отдельным приложением к учётной политике.
Приложение к учётной политике для целей бухгалтерского учёта на 2008 г. «Правила документооборота и технология обработки учётной информации».
Порядок оформления поступления на предприятие материалов (схема 3):
Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчётные и другие сопроводительные документы – платёжное требование, в 2-х экземплярах – один непосредственно покупателю, другой – через банк, товарно-транспортную накладную (квитанцию к железнодорожной накладной и т.п.), счёт-фактура. Расчётные и другие документы, связанные с поступлением материалов поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.
В службе снабжения производят проверку соответствия ассортимента, объёма, срока поставки, цены, качества материалов договорным условиям. В результате этой проверке на документе делают отметку о полном или частичном акцепте. Также, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. Для этих целей ведут журнал учёта поступающих грузов, где указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика; дату и номер транспортного документа; номер, дату и сумму счёта; род груза; номер и дату приходного ордера или акта о приёмке, запроса на розыск груза, в примечании делают отметку об оплате счёта или отказе от акцепта.
В целях осуществления контроля по движению материалов и предупреждения хищений на ООО «Пекарь» проверяют своевременность оформления имеющихся у материально-ответственных работников документов и записи в карточках складского учета (таблица № 2.1). Сохранность материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства. Проверяют соблюдение правил хранения с точки зрения противопожарной безопасности и условий сохранности от порчи.
В целях осуществления контроля по движению материалов и предупреждения хищений на ООО «Пекарь» имеется:
Приказ об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада. Образцы подписей этих лиц должны находиться на складе;
Назначены приказом материально-ответственные лица (кладовщики), заключены с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности;
Учет движения товарно-материальных ценностей на складах осуществляют в карточках складского учета, которые открывают на каждый номенклатурный номер. Записи в карточках складского учета кладовщики делают на основании первичных документов (приемных актов и счет фактур) в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов. Первичные документы после записи их в карточках складского учета передают в бухгалтерию.
Схема 3 – Движение документации по учёту поступления товарно-материальных ценностей.
Таблица № 2.1 «Проверка операций по движению товарно-материальных ценностей»
Каналы движения материалов |
Методы проверки |
Первичные документы |
Регистры аналитического учёта |
Поступление |
Формальная, Арифметическая, Сверка приходных документов с записями в карточках складского учёта |
Счёт-фактура, накладная, приходный ордер (акт) |
Карточки складского учёта |
Отпуск и реализация |
Формальная, Арифметическая, Сверка расходных документов склада с сопроводительными документами |
Требование- накладная, счёт-фактура, накладная на отпуск материалов на сторону, акт, квитанция в приёме груза |
Карточки складского учёта |
Методика ведения бухгалтерского учёта:
1. Учёт основных средств.
Организовать учет наличия и движения основных средств организации в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 № 359. При организации учета руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26н (в редакции Приказа от 18.09.2006 г. № 116н); Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н. (в редакции от 27.11.2006 г. № 156 н).
Стоимость основных средств погашать путем ежемесячного начисления амортизации по ним. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливать, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизации объектов основных средств производить независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к объектам основных средств, но со стоимостью до 20 000 руб. учитывать в составе материально-производственных запасов.
В случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей объекта основных средств в результате произведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то такие затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и списываются в дебет счёта учёта основных средств. Переоценку основных средств производить путём прямого пересчёта. Затраты на ремонт основных средств учитывать путём создания резерва на проведение ремонта.
2. Учёт материально-производственных запасов.
Организовать надлежащий учет и оценку материально-производственных запасов. При организации учета руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н., а также «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденными Приказом МФ РФ от 28.12.2001 № 119н (в редакции от 26.03.2007 г. № 26н)
Учет материалов.
Приобретенные материалы принимать к учету по учётным ценам.
За учетную цену принять цену поставщика по договору.
Транспортно-заготовительные расходы учитывать по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», согласно расчетным документам поставщика.
Расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата относить на статью общепроизводственные расходы.
Установить способ списания материалов по средней себестоимости.
Учёт готовой продукции.
Учитывать готовую продукцию по фактической производственной себестоимости.
Предусмотрена наценка 25% на весь ассортимент выпускаемой продукции, отдельный учёт наценки не ведётся. Моментом реализации является момент отгрузки.
3. Кассовая дисциплина.
Оформлять движение денежных средств по кассе унифицированными формами первичной документации по учету кассовых операций, утвержденными постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 (в редакции от 03.05.2000).
Обеспечить контроль за расчетами наличными денежными средствами с юридическими лицами. Учитывать, что лимит расчетов наличными денежными средствами в 2008 г. между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по одной хозяйственной сделке составляет 100 000 руб.
Сформировать список сотрудников, которым производится выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды.
Установить срок сдачи отчетов по подотчетным суммам. Сотрудники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
4. Порядок формирования себестоимости продукцию.
В целях управления затратами и формирования себестоимости продукции организовать синтетический и аналитический учет расходов по обычным видам деятельности.
Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) учитывать по полной производственной себестоимости.
5. Учёт дебиторской задолженности.
Просроченную дебиторскую задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором, признавать сомнительной.
Просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года) переводить из разряда сомнительной в безнадежную и списывать на убытки. Списание производить за счёт хозяйственных результатов.
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную производится.