2.1. Определение сущности управленческого учета

Управленческий учет — составная часть бухгалтерской системы предприятия- Эффективность управления во многом зависит от полноты информации о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Эту информацию управленческий учет формирует для руководителей разных уровней управления внутри предприятия в целях принятия ими правильных управлен­ческих решений.

Как отмечалось ранее, содержание управленческого учета оп­ределяется целями управления и может быть изменено по реше­нию администрации в зависимости от интересов и целей, постав-пенных перед руководителями внутренних подразделений. Отсюда :го содержание состоит как бы из двух частей: производственного учета, предназначенного для внутреннего управления, и части фи­нансового учета, которая используется для управления финансо­вой деятельностью.

Становление управленческого учета произошло на базе кальку­ляционного учета, поэтому основное его содержание составляет учет ттрат на производство текущих, будущих и прошлых периодов в раз-шчных классификационных аспектах.

Другими важнейшими элементами, составляющими сущность /правленческого учета, являются оперативность и аналитичность информации. В составе управленческого учета информация соби­рается, группируется, идентифицируется, изучается в целях наи­более четкого и достоверного отражения результатов деятельности :труктурных подразделений и определения доли участия в получе­нии прибыли предприятия. Эффективность производственной геятельности представлена в учете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от продаж про­екции, работ и услуг.

Установлению сущности управленческого учета способствует эассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как 1елостную информационно-контрольную систему предприятия: не-]рерывность, целенаправленность, полнота информационного

обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управле­ния при изменяющихся внешних и внутренних условиях. Под сис­темой в этом случае понимается совокупность взаимосвязанных элементов, образующих определенную целостность.

Системность бухгалтерского управленческого учета предполагает:

• формирование концепции построения системы;

• построение структуры, обеспечивающей взаимосвязь внутрен­них объектов управления между собой и с внешней средой;

ф обязательное вычленение из структуры ее отдельного элемента — понятийного аппарата;

• наличие механизма взаимодействия финансового и управлен­ческого видов бухгалтерского учета на основе единства объек­тов управления;

• обоснование совокупности приемов и методов, обеспечиваю­щих адекватность методологии бухгалтерского управленческо­го учета производства сложившейся на предприятии практике управления.

С точки зрения исторической ретроспективы сложилось не­сколько концепций построения системы управленческого учета (см, табл. 2,1.). Каждая из представленных концепций имеет свое на­правление, обусловленное развитием управленческого учета. Первая относится приблизительно к 30-м годам XX в. и ставит целью фор­мирование системы информационной поддержки управленческих решений. Концепция, ориентированная на информационную сис­тему, соответствовала в 1970—1980 гг, возросшим информационным потребностям для управления процессами производства, затратами ресурсов и результатами деятельности структурных подразделений. Третья концепция получила развитие в рамках существующих сей­час систем управления производством и появления стратегического менеджмента.

Существуют различные точки зрения в отношении сущности управленческого учета. Авторы данного учебника придерживаются следующей характеристики этой категории.

С щность управленческого учета заключается в обеспечении внутрен­них пользователей информацией о затратах, доходах, процессах нормиро­вания, планирования, контроля и анализа, систематизируя ее на контроль­ных счетах или в свободных ведомостях для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

Предложенное определение дано исходя из объектов, призна­ков, задач и целей управленческого учета, которые рассмотрены в этой главе.

2

Общи* концепции бухгалтерского упряыеического учета производства

Таблица 2_1

Папрч&ление концепции	Содержание и основные юдачи в рамках определенной концепции
На систему бух­галтерского учета	Формирование системы учета, осноианиой на взаи-мо^нязи прошлого, настоящего И будущего Факти­ческие данные прошлого и отчетного периодов в сопоставлении с плановыми величинами составля­ют и н фор мац ионную 6э1> .VI» Принятия управлен­ческих решении в интересах будущего ра жития.
На информаикон­ную систему о про­изводств	Органниаиив единой комплексной информашнен-НОЙ системы о предприятии, включающей отра­жение всех стадий произвольна к пиле полного Кругооборота имущества.
На систему управ­ления	Управление (планирование, учет И контроль) кама­сами и производством; принятие решений и пла­нирование будущего развития предприятия; разра­ботка стратегических перспектип деятельности предприятия с учетом внешней среды, в которой оно действует; выявление н опенка результатов по Петрам спыетственности

,2. Объекты управленческого учета

Характеризуя сущность управленческого учета, следует отметить его важнейшую особенность: он связывает процесс управления с учетным процессом.

Предметом управления является процесс воздействия на объект в целях организации и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства. Менедж­мент воздействует на предмет управления с помощью планирова­ния, организации, координирования, стимулирования и контроля. Именно эти функции выполняет управленческий учет, образуя свою систему, которая отвечает целям и задачам управлении.

До сего времени предмет управленческого учета трактуется авто­рами по-разному. Между тем с изменением систем и методов управ­ления деятельностью предприятия соответственно меняются проце­дуры и содержание управленческого учета. Особенно это касается моделирования учета затрат и доходов па иредлриптиях с разной ор­ганизационной структурой, влиянием изменяющихся внешних фак­торов (инсоляция, структурная перестройка промышленности и т.п.). Отсюда изменяется перечень объектов и субъектов управления.

Предметом управленческого учета, в общем виде выступает сово­купность объектов в процессе всего цикла управления Содержание

предмета раскрывается с помошью его многочисленных объектов, состав которых можно объединить в четыре группы:

I — производственные ресурсы, обеспечиваюише целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

Е1 — хозяйственные процессы, составляющие в совокупности прозводствеиную деятельность предприятия;

3. — доходы н затраты, характеризующие результаты опреде­ленных хозяйственных процессов;

4. — структурные единицы, позволяющие локализовать затра­ты и доходы по местам их возникновения или центрам ответст­венности.

Все перечисленные группы объектов учета взаимосвязаны и на­ходят отражение в едином учетном процессе. В состав производственных ресурсов входят:

* основные фонды — средства труда, их состояние и использование; ф нематериальные активы — объекты долгосрочного вложения,

их состояние и использование;

• материальные ресурсы — предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства при помощи средств труда;

■ производственные трудовые ресурсы — численность работаю­щих, их структура, уровень квалификации (рис.2,1.).

Данный подход к объединению объектов первой группы принци­пиально не отличается от традиционного бухгалтерского. Заметим лишь, что объекты учета рассматриваются в динамике. Между тем ресурсы представлены; производственными запасами на централь­ных складах, в кладовых цехов и на участках, складах производст-венноЕо отдела и в процессе их движения по стадиям производст­венного цикла до склада готовой продукции; средствами производ­ства, характеризующими наличие производственных мощностей и готовность предприятия к производству; трудовыми ресурсами, ко­торыми располагает организация в данный момент, использованием трудовых ресурсов в процессе целесообразной деятельности; резуль­татом груда как продуктом предприятия.

В управленческом учете информация о ресурсах формируется во взаимосвязи с данными о затратах и запасах не только по местам их возникновения и хранения, но и по местам нахождения продуктов частичной переработки, возникновения полуфабрикатов собствен­ного производства. При этом затраты представлены по местам и* возникновения с выделением переданных и собственных затрат подразделений по однородным элементам и статьям расходов в со­поставлении с определенными размерами доходов, которые харак­теризуют реальный вклад каждого подразделения в общие результа­ты деятельности предприятия.

В

Рис 11. Методололткскн* основы 6у\п*;гт«рСк0п> управленческого учета

ОБЪЕКТЫ МЕТОДЫ ПРИНЦИПЫ

Средства труда: состояние и использование	Планирование, бюджетирование. Нормирование, лимитирование	Обусловленные требования бухгалтере ко то {финансового) учета
Трудовые ресурсы: чис­ленность; отработанное время; выработка рабочих	Документация и другие носители информации
Предметы труда: перво­начальное состояние; вы­дача в производство и конт­роль за их использованием	Инвентаризации	Формируюшие сос­тав и процедуры ве­дения управлен­ческого учета
/Движение предметов труда в производстве (заготовок, деталей и полуфабрикатов)	Оценка и каль­кулирование
Состояние предметов тру­да: на складах и в кладо­вых ПДО, комплектация изделий	Группировка объ­ектов учета: сво­бодна и иди на контрольных счетах	Определяющие направления и способы учета в конкретных ситуациях управления производством
Незавершенное произ­водство: движение, выяв­ление, состояние, оиенка	Внутренняя от­четность пред­прими нч И СТО подразделений
Готовая продукция; наличие, оценка, движение	Сет мен гарная отчетность

торая группа объектов сформирована с использованием про­цессного подхода. Его сущность заключается в том, что производ­ственными ресурсами и деятельностью управляют как отдельными процессами. Разнородные хозяйственные операции, сгруппирован­ные по экономическому содержанию и принадлежности к отдель­ным процессам, представляют вил деятельности.

Ко второй группе объектов относятся хозяйственные операции, ентьединенные по следующим видам деятельности:

« с набженческо-заготовитель пая — приобретение, хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомога­тельными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и

ремонта, а также маркетинговая деятельность, связанная со снабженческими процессами; • производственная — процессы, обусловленные технологией производства продукции и состояшие из основных и вспомо­гательных операций; операции по совершенствованию выпус­каемых продуктов и разработке новых;

• финансово -сбытовая — маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и дру­гие виды работ; операции, содействующие росту объема продаж, начиная от рекламы продукта и заканчивая установлением пря­мых связей с потребителями и сервисным обслуживанием своей продукции; контроль качества выпускаемых изделий;

• организационная — создание организационной структуры предпри­ятия, вычленение из системы управления функциональных отделов, служб, цехов, участков; организация информационной системы с прямой и обратной связью, отвечающей требованиям внутренних коммун икавдоннъгх связей между структурными подразделениями, разньглш уровнями управления, ссилветствуюшей функциям пла­нирования, контроля, оценки выполнения плана, стимулирования; опегшгии координировать действий внутренних исполнителей, направленных на вьтолнение основной цели пг^дприятия.

Третья группа объектов учета при «процессном подходе» их формирования выступает в виде показателей, характеризующих ре­зультат хозяйственных операций, и потому в управленческом учете они должны отражаться одновременно с использованием ресурсов и получением продукта как результата совокупности процессов.

Структурные единицы как сегменты управления также рассмат­риваются отдельной группой объектов учета. Действительно, для целей управления, принимая во внимание использование ресурсов и получение продуктов, обобщается эта информация по месту воз­никновения затрат и полуфабрикатов. Накладные расходы при тра­диционном подходе всегда учитываются по их принадлежности к определенным цехам, участкам и т.п.

Может быть выбрана и другая группировка объектов управлен­ческого учета, но в любом случае она должна отвечать основным целям управления и быть связана с его объектами.