3. Аудит и ревизия
В соотв-ии с ФЗ «Об ауд. деят-ти» под Аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке б/у и фин. (бухг.) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью А. является выражение мнения о достоверности фин. (бухг.) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения б/у законодательству РФ. Т.е. выявление и оценка недостатков; при этом не преследуется такая цель, как нахождение виновных лиц. Аудит основывается на заключении хоз. договоров на оказание услуг. Объектом А. я/я то, что подрывает платежеспособность клиента и значительно ухудшает его фин. состояние. Аудиту присущи горизонтальные связи, которые устанавливаются на основе хоз. договоров, где определяются права и обязанности сторон. Услуги аудиторской организации оплачивает заказчик, т.е. аудируемое (проверяемое) лицо. Основной задачей считается привлечение новых активов и укрепление платежеспособности. Результатом работы аудитора я/я аудиторское заключение – это официальный документ, утвержденный в соот-ии с ФЗ; состоит из 3-х частей: 1.вводная; 2.аналитическая. Считается конфиденциальной; 3.итоговая. 1 и 3-публикуемые.
Ревизия представляет собой особую группу контроля с целью выявления виновных лиц материального ущерба. Осуществляется ведомственными органами контроля. Имеет ряд особенностей:
-правовое регламентирование;
-регулярность проведения ревизии. В соот-ии с правилами бюдж. организации должны подверг-ся ревизии 1 раз в 2 года, хоз.-расч. орг-ции – ежегодно.
-наличие специальных органов контроля: КРУ, КРО.
Цель ревизии заключается в выявлении, вокализации и определении недостатков для их устранения. В этой связи каждая ревизия осуществляет контроль наличия имущества в соот-ии с данными б/у; осуществляется проверка записей в учетных регистрах. Ревизия осуществляется на основании соответствующих инструкций по каждому отдельному ведомству. Объект ревизии определяет все то, что нарушает действующее законодательство (ФЗ, ПБУ), а также принятую учетную политику. Ревизия устанавливает законность совершенных хоз. операций; должна подтвердить отсутствие хищений со стороны работника. Исходя из инструкций по проведению ревизий связи устанавливаются вертикально. Ревизия назначается и принуждается. Ревизионную проверку оплачивает вышестоящее звено. Задача ревизии – сохранность имущества организации и профилактика злоупотреблений. Ревизия определяет максимально возможную точность выявления виновных лиц и выявления материального ущерба (договор о полной материальной ответственности). Результаты ревизии оформляются актами:
1 акт- акт комплексной ревизии;
2 акт – акт некомплексной ревизии.
Любой акт ревизии состоит из 2-х частей:
-вводная
-основная, которая начинается со слов «Ревизией установлено …»
Понятие Аудит шире понятия ревизия. А. обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.
4. Виды Аудита Теория и практика А. определила осн. критерии классификации Аудита. В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» определяется 2 вида аудита: 1. Инициативный –проводится по требованию самого заказчика, т.е. по решению руководства предприятия или его учредителей.2. Обязательный - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения б/у и фин. отчетности организации или индивидуального предпринимателя. По отн-нию к польз-лям ауд-кой инф-ции А. подразделяется на: 1.внутренний – п.с. независимую д-сть в орг-ции по проверке и оценке ее работы в интересах рук-лей. 2.внешний А. проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами. Целью я/я объективная оценка достоверности б/у и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.По периодичности проведения аудиторских проверок различают: 1.первоначальный А.– А., который проводится на данном предприятии впервые 2.периодический или повторяющийся А. –проводится на данном предприятии ежегодно.По назначению:.А. фин. Отч-сти;Нал-вый А.,Ценовой А.,Управленческий А.,.А. на соответствие требованиям,Социальный А.По характеру проверки: 1.подтверждающий2.системно –ориентированный3.А., основывающийся на риске
6. Регулирование аудиторской деят-тя а РФ. Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой для принятия множества экономических решений, аудит достаточно жестко регулируется во всех странах.
В настоящее время в России действует шестиуровневая система регулирования аудиторской деятельности.
I. Закон об аудите.
II. Законодательные и подзаконные нормативные акты.
III. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации (постановления Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 и от 22.07.2003 № 405).
IV. Правила (стандарты) специальных видов деятельности.
V. Стандарты общественных объединений аудиторов.
VI. Внутрифирменные аудиторские стандарты.
Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в России определяет Закон об аудите, который заменил Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации (временные правила — это не постоянный документ, он лишь предварял процедуру принятия Федерального закона).
Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента РФ, которые не должны противоречить Закону об аудите и иным федеральным законам. Нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности, содержащиеся в любых других федеральных законах, также должны соответствовать указанному Закону. В случае противоречия Указа Президента РФ или постановления Правительства РФ Закону об аудите или иному федеральному закону применяется Закон об аудите или соответствующий федеральный закон.
На основании и во исполнение Закона об аудите и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.
ФПСАД являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в которых указано, что они имеют рекомендательный характер. ФПСАД утверждаются Правительством РФ.
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам до утверждения полного комплекта ФПСАД предписано руководствоваться в своей деятельности ПСАД, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить ФПСАД и иметь требования ниже последних.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить ФПСАД. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут противоречить ФПСАД и внутренним правилам (стандартам) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами кото- . рого они являются.
7.СТАНДАРТЫ АУД.ДЕЯТ/ТИ (статья 7).
Правила(стандарты) аудиторской деятельности-единые требования к порядку осуществления ауд.деятельности, оформлнию и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготоки аудиторов и оценки их квалификации.
1.Федеральные стандарты аудиторской деятельности:
1)определяют требования к порядку осуществления аудиторской
деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим
Федеральным законом;
2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами
аудита;
3)являются обязательными для аудиторских рганизаций,
индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов
и их работников.
2.Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:
1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к
требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту
услуг;
2)не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской
деятельности;
3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими
организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;
4)являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов,
являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.
8 КОДЕКС ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АУДИТОРОВ(ст7)
П.3.Ст.7 Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения,
обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.
П.4.Ст.7. Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной
этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в
принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные
требования.