Глава 2. Учет налогоплательщиков

2.1. Понятие учета налогоплательщиков. Цели учета налогоплательщиков

Налоговое законодательство не содержит определения учета налогоплательщиков. В силу этого дискуссионным является вопрос о том, является ли учет налогоплательщиков одной из форм налогового контроля.

С нашей точки зрения, наиболее удачное определение формы налогового контроля сформулировала Ногина О.А. По ее мнению, форму налогового контроля можно определить как регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля*(55).

В силу изложенного форма налогового контроля представляет собой внешнее выражение (организационное оформление) конкретных контрольных мероприятий, ориентированных на достижение одной из задач налогового контроля. Выше мы говорили о том, что основными задачами налогового контроля являются: обеспечение формирования государственных доходов и рационального их использования; проверка выполнения налогоплательщиками финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями. Тем самым форма налогового контроля определяет порядок проведения и оформления результатов мероприятий, ориентированных главным образом на контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства.

Форма налогового контроля как внешнее выражение содержания налогового контроля отражается в совершении конкретных действий по установлению фактов объективной действительности, а также в документах, являющихся результатов установления фактов объективной действительности. В силу чего форма налогового контроля обеспечивает организационное единство ряда контрольных процедур, объединенных общей целью.

Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ к формам налогового контроля относятся налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиками для извлечения дохода (прибыли) и др. Подчеркиваем, что закрепленный перечень форм налогового контроля является открытым, что позволяет предполагать наличие иных, помимо указанных, форм налогового контроля.

Учет налогоплательщиков заключается в формировании системы сведений о налогоплательщиках, необходимых для контроля за правильностью исчисления и уплаты данными налогоплательщиками установленных налогов. К указанным сведениям относятся в первую очередь сведения о наименовании (фамилии, имени, отчества) налогоплательщика, его местонахождении (месте жительства), организационно-правовой форме, сведения о руководителе налогоплательщика. Тем самым учет налогоплательщиков является необходимым условием проведения налогового контроля, поскольку именно в результате учета налогоплательщиков формируется объект налогового контроля. Учет налогоплательщиков, являясь одним из элементов системы налогового контроля, в конечном итоге ориентирован на контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.

Цель учета налогоплательщиков заключается в создании единого банка данных о налогоплательщиках. Как справедливо подчеркивает Ногина О.А., "целью постановки налогоплательщика на учет является прежде всего получение информации о налогоплательщике и его имуществе, необходимой для проведения мероприятий налогового контроля.*(56)

Результатом учета налогоплательщиков становится создание и ведение налоговыми органами Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), содержащего вышеуказанные сведения о налогоплательщиках.

Сопоставляя обозначенные цель и результат учета налогоплательщиков с приведенным выше определением формы налогового контроля, мы приходим к выводу о том, что учет налогоплательщиков должен рассматриваться в качестве одной из форм налогового контроля, несмотря на то что не закреплен в качестве такой в п. 1 ст. 82 НК РФ. Учет налогоплательщиков обладает всеми признаками формы налогового контроля. Во-первых, учет налогоплательщиков является составной частью системы налогового контроля, обеспечивающей возможность реализации иных форм налогового контроля. Учет налогоплательщиков ориентирован в пределе на реализацию главной цели налогового контроля - соблюдение налогоплательщиками положений налогового законодательства. Во-вторых, учет налогоплательщиков включает ряд мероприятий, объединенных общей целью - формированием системы данных о подлежащих контролю налогоплательщиках. Среди данных мероприятий можно выделить прием от налогоплательщика в установленных случаях заявления о постановке на учет, обработку данных о налогоплательщиках, поступающих от иных органов, указанных в ст. 85 НК РФ, внесение данных о налогоплательщике в ЕГРН, направление налогоплательщику свидетельства или уведомления о постановке на учет и иные мероприятия. В-третьих, учет налогоплательщика завершается составлением единого документа, отражающего итоги учета, - ЕГРН.

Необходимо отметить, что понятия "учет налогоплательщиков" и "налоговый учет" не являются синонимами. Определение налогового учета закреплено законодателем в ст. 313 НК РФ. Согласно нормам данной статьи налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с НК РФ. Таким образом, в отличие от учета налогоплательщиков налоговый учет осуществляется непосредственно налогоплательщиками и состоит в обобщении данных бухгалтерского учета в целях исчисления налогов.

В заключение сформулируем комплексное определение учета налогоплательщиков. Учет налогоплательщиков - одна из форм налогового контроля, представляющая собой совокупность установленных НК РФ мероприятий, ориентированных на формирование единого банка данных о налогоплательщиках, необходимых для осуществления иных форм налогового контроля и обеспечивающих реализацию целей и задач налогового контроля.