Практичне заняття №1

Тема: Податок на додану вартість. Акцизний збір і мито.

Форма проведення - практичне

Мета заняття: Сформувати професійні вміння застосовувати теоретичні знання при розв’язуванні задач.

Питання для обговорення

1. У чому полягає сутність податку на додану вартість?

2. Назвіть переваги та недоліки ПДВ.

3. Хто може бути платником податку на додану вартість?

4. Назвіть розміри ставок податку на додану вартість.

5. Назвіть операції, що підлягають оподаткуванню ПДВ за основною ставкою.

6. Назвіть операції, що підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою.

7. Назвіть операції, що не є об’єктом оподаткування ПДВ.

8. Назвіть операції, звільнені від оподаткування ПДВ.

9. Який порядок обчислення ПДВ?

10. У чому полягає сутність акцизного податку?

11. Дайте порівняльну характеристику акцизного податку і ПДВ.

12. Що є об’єктом оподаткування акцизного податку?

13. Назвіть перелік підакцизних товарів.

14. Назвіть ставки акцизного податку.

15. Охарактеризуйте види ставок акцизного податку та порядок їх застосування.

Короткий теоретичний огляд теми

Податок на додану вартість є однією з форм універсальних акцизів, що набула свого розвитку в XX столітті. За своєю економічною сутністю податок на додану вартість є непрямим податком, де об'єктом оподаткуван­ня є не дохід чи прибуток, а розмір витрат для кожного конкрет­ного споживача товару, роботи чи послуги. До­даною вважається вартість, що додається в процесі виробницт­ва товару до вартості сировини, матеріалів, палива на кожній стадії руху товарів від виробника до споживача.

Переваги податку на додану вартість

• відсутність подвійного оподаткування ;

• рівність умов щодо сплати як виробниками , так і продавцями ;

• ритмічне надходження коштів до бюджету держави ;

• прискорює витіснення з ринку слабких підприємств ;

• включає механізми взаємної перевірки платниками податкових зобов’язань ;

Недоліки податку на додану вартість

• складний механізм нарахування і сплати ;

• можливість ухилення від сплати ;

регресивний вплив на малозабезпечені верстви населення Платниками ПДВ є суб'єкти підприємницької діяльності, інші юридичні особи, що не є суб'єктами підприємницької ді­яльності, а також фізичні особи, які здійснюють діяльність, від­несену до підприємницької, обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів яких протягом будь-якого періоду з останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог.

Сплачують ПДВ також осо­би, які ввозять товари на митну територію України, за винятком фізичних осіб, котрі ввозять товари в обсягах, що не підлягають оподаткуванню. Об'єктом оподаткування є операції платників із:

• продажу товарів (робіт, послуг) на митній території Ук­раїни, в тому числі операції з оплати вартості послуг за догово­рами оперативної оренди (лізингу) та операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) для по­гашення кредиторської заборгованості заставодавця;

• ввезення (пересилання) товарів на митну територію Ук­раїни та отримання робіт, що надаються нерезидентами, для їх використання або споживання на митній території України;

• вивезення або пересилання товарів за межі митної тери­торії України й надання послуг (виконання робіт) для їх спожи­вання за межами митної території України.

• постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Не є об'єктами оподаткування операції з:

• випуску, розміщення й продажу за кошти цінних папе­рів, що емітовані суб'єктами підприємницької діяльності Наці­ональним банком України, Міністерством фінансів, Державним казначейством, органами місцевого самоврядування;

• передачі майна орендодавця (лізингодавця) у користуван­ня орендарю (лізингоотримувачу) згідно з умовами договору оренди (лізингу) та його повернення орендодавцю (лізингодав-цю) після закінчення дії такого договору;

• надання послуг зі страхування і перестрахування;

• обігу валютних цінностей, у тому числі національної та іноземної валют, лотерейних білетів, випущених з дозволу

Міністерства фінансів України; продажу непогашених пошто­вих марок України, конвертів та листівок, крім колекційних;

• залучення і розміщення грошових засобів за договорами позики, депозиту, вкладу, страхування;

• оплати вартості державних платних послуг, обов'язко­вість отримання яких встановлюється законодавством;

• виплат заробітної плати, пенсій, стипендій, дотацій, ін­ших виплат фізичними особами за рахунок бюджетів або соці­альних чи страхових фондів;

• виплат дивідендів у грошовій формі або у формі цінних паперів (корпоративних прав);

• передачі основних фондів як внеску до статутних фондів юридичних осіб для формування їхнього цілісного майнового комплексу в обмін на їхні корпоративні права.

База оподаткування операцій із продажу товарів, робіт, послуг визначається виходячи з їх договірної (контракт­ної) вартості, визначеної за вільними або регульованими ціна­ми з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших подат­ків і зборів (обов'язкових платежів), за винятком ПДВ, що включаються в ціну товарів, робіт, послуг.

У разі продажу товарів, робіт, послуг без оплати або з част­ковою оплатою їх вартості коштами в межах товарообмінних (бартерних) операцій, натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, Для товарів, які ввозяться (пересилаються) на митну тери­торію України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша за митну вартість, зазначе­ну у ввізній митній декларації Для готової продукції, виготовленої на території України з давальницької сировини нерезидента, у разі її продажу на митній території України базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість такої продукції, яка визначається так са­мо, як і за операціями з продажу товарів. Від оподаткування ПДВ звільняється низка операцій:

• продаж вітчизняних продуктів дитячого харчування мо­лочними кухнями та спеціалізованими магазинами;

• продаж (передплата) і доставка періодичних видань дру­кованих засобів масової інформації; продаж книжок вітчизня­ного виробництва; продаж учнівських зошитів, підручників і навчальних посібників;

• надання згідно з переліком, встановленим Кабінетом Мі­ністрів України, послуг з вищої, середньої, професійно-техніч­ної та поточної освіти закладами освіти, що мають спеціальний дозвіл (ліцензію);

• надання послуг з реєстрації активів громадянського ста­ну державними органами, уповноваженими здійснювати таку реєстрацію згідно з законодавством;

• продаж лікарських засобів та виробів медичного призна­чення, зареєстрованих в Україні у встановленому законодавст­вом порядку, в тому числі надання послуг з такого продажу ап­течними установами;

• надання послуг державними службами зайнятості Ук­раїни за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України;

• надання послуг архівними установами України, пов'яза­них з наданням документів Національного архівного фонду Ук­раїни юридичним та фізичним особам, а також продаж архів­ним установам України документів Національного архівного фонду України, які перебувають у власності юридичних або фі­зичних осіб відповідно до законодавства України;

• надання послуг з перевезення пасажирів міським і при­міським пасажирським транспортом та автомобільним транс­портом у межах району, тарифи на які регулюються у встанов­леному законом порядку;

• передача земельних ділянок, що знаходяться під об'єкта­ми нерухомості, або незабудованої землі у разі, коли така пере­дача передбачена Земельним кодексом України;

• продаж товарів спеціального призначення для інвалідів за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України;

• послуги з доставки пенсій та грошової допомоги насе­ленню;

• послуги з охорони здоров'я згідно з переліком, встанов­леним Кабінетом Міністрів України, закладами охорони здоро­в'я, які мають спеціальний дозвіл (ліцензію) на надання таких послуг;

• продаж путівок на санаторно-курортне лікування й від­починок дітей;

• надання послуг з:

а) утримання дітей у дошкільних закладах, школах-інтернатах, кімнатах-розподільниках;

б) утримання осіб у будинках для престарілих та інвалідів,харчування та облаштування на ночівлю осіб, які не мають житла, у спеціально відведених для цього місцях;

в) харчування дітей у школах, професійно-технічних училищах і громадян у закладах охорони здоров'я;

• надання культових послуг і продаж предметів культового призначення релігійними організаціями;

• надання послуг із поховання;

• передача конфіскованого майна, знахідок, скарбів або майна, визнаних безхазяйними, у розпорядження державних органів;

• продаж товарів (робіт, послуг), за винятком підакцизних товарів, грального бізнесу підприємствами, які засновані всеук­раїнськими громадськими організаціями інвалідів та є їх повною власністю;

— виконання робіт за рахунок коштів інвесторів із будівництва житла для військовослужбовців, ветеранів війни та членів сімей військовослужбовців, що загинули під час виконання службових обов'язків;

• надання в сільській місцевості сільськогосподарськими товаровиробниками послуг із ремонту шкіл, дошкільних закла­дів, інтернатів, закладів охорони здоров'я та надання матеріаль­ної допомоги (в межах одного неоподатковуваного мінімуму до­ходів громадян) продуктами харчування власного виробництва та послуг з обробки землі багатодітним сім'ям, ветеранам праці й війни, інвалідам, одиноким особам похилого віку та школам, дошкільним закладам, інтернатам, закладам охорони здоров'я;

• продаж товарів (робіт, послуг), передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також деякі інші операції;

• приватизація державного та комунального майна, а також безоплатна приватизація житлового фонду, включаючи місця загального користування у багатоквартирних будинках, приса­дибних земельних ділянок та земельних паїв відповідно до за­конодавства, а також надання послуг, одержання яких згідно з законодавством є обов'язковою передумовою приватизації житла, присадибних земельних ділянок та земельних паїв;

• продаж або передача у власність новозбудованого житла фізичним особам для його використання як місця проживання;

• подання благодійної допомоги, а саме, безоплатна пере­дача товарів, робіт, послуг окремим особам;

• оплата вартості фундаментальних досліджень, науково-дослідних і дослідницько-конструкторських робіт, які здійсню­ються за рахунок Державного бюджету України;

• надання бібліотеками, що є у державній і комунальній власності, платних послуг фізичним і юридичним особам;

• продаж та безкоштовна передача приладів, обладнання, матеріалів науковим установам та науковим організаціям, ви­щим навчальним закладам III—IV рівнів акредитації;

• безкоштовна передача продукції (робіт, послуг) власного виробництва допоміжними сільськими господарствами і ліку­вально-виробничими трудовими майстернями (цехами, дільни­цями) будинків-інтернатів та територіальних центрів з обслуго­вування самотніх громадян похилого віку за умови, що така передача здійснюється для забезпечення власних потреб зазна­чених закладів;

• ввезення на митну територію України товарів морського промислу, видобутих суднами, зареєстрованими у Державному судновому реєстрі України;

— ввезення на митну територію України товарів, обладнан­ня, екіпіровки та медико-біологічних засобів, які не виробля­ються в Україні, а також роботи і послуги, що виконуються для підготовки та участі членів збірних команд України в Олімпій­ських та Параолімпійських іграх. Ця норма діє протягом одно­го року до дня початку кожних наступних ігор.

Об'єкти оподаткування ПДВ оподатковуються за ставкою 17 відсотків і нульовою ставкою. При цьому платники податку здійснюють окремий облік операцій з продажу та придбання, які підлягають оподаткуванню за ставкою 17 відсотків та звіль­нених від оподаткування, а також операцій, вартість яких не включається до складу валових витрат виробництва або не під­лягає амортизації, імпортних та експортних операцій.

За нульовою ставкою оподатковуються операції з:

• продажу товарів, що були вивезені (експортовані) платником податку за межі митної території України;

• продажу робіт, послуг, призна­чених для використання та споживання за межами митної те­риторії України; продажу товарів (робіт, послуг) підприємства­ми роздрібної торгівлі, які розташовані на території України у зонах митного контролю, безмитних магазинах.

Основним первин­ним звітним податковим і одночасно розрахунковим докумен­том є податкова накладна. Вона складається у момент виник­нення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Датою виникнення податкових зобов'язань з продажу това­рів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що стала­ся раніше:

• або дата зарахування коштів, що надійшли від покупця (за­мовника) на банківський рахунок платника податку, як оплата то­варів (робіт, послуг), а при готівковому їх продажу — дата оприбут­кування в касі;

• або дата відвантаження товарів (для робіт, послуг — дата оформлення документа).

При здійсненні бартерних (товарообмінних) операцій:

— або дата відвантаження платником податку товарів (для робіт, послуг — дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт, послуг);

— або дата оприбуткування товару платником податку. При здійсненні бартерних операцій з нерезидентами — дата оформлення вивізної або ввізної митної декларації.

У разі продажу товарів, робіт, послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів датою виникнення податкових забов'язань є дата надходження таких коштів на розрахунковий рахунок плат­ника податку або дата отримання відповідної компенсації.

В процесі оподаткування у платника може виникнути пра­во на податковий кредит, тобто право зменшити податкове зо­бов'язання на відповідну суму.

Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше;

• дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

• дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Для операцій із ввезення чи пересилання товарів, робіт, послуг

- дата сплати податку за податковими зобов'язаннями при оформленні ввізної митної декларації.

Суми податку, що підлягають сплаті до бюджету або від­шкодуванню з бюджету, визначаються як різниця між загаль­ною сумою податкових зобов'язань, які виникли у зв'язку з будь-яким продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітно­го періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду.

Сплата податку — не пізніше двадцятого числа місяця, що нас­тає за звітним періодом.

У разі, коли за результатами звітного періоду сума податкового кредиту перевищує суму по­даткових зобов'язань, така різниця підлягає відшкодуванню платнику з державного бюджету. Сума ПДВ нараховується за формулами 1-4:

1) на товари, що обкладаються митом та акцизним збором:

ПДВ = (МВ + СМ + САЗ)х 20% : 100; (1)

2) на товари, що обкладаються тільки митом:

ПДВ = {МВ + СМ)х 20% : 100; (2)

3) на товари, що обкладаються тільки акцизним збором:

ПДВ = (МВ + САЗ )х20%: 100; (3)

4) на інші товари, що не підлягають обкладанню ми­том та акцизним збором:

ПДВ = МВ х 20% : 100 , (4)

де МВ — митна вартість; СМ — сума ввізного мита; САЗ — сума акцизного збору.

Митна вартість – вартість товару , яка ввозиться (вивозиться) з-за кордону і відображена у митній декларації.