Виды отпускных
Отпускные можно начислять работнику:
- за текущий месяц;
- за месяц, который не наступил;
- частично за наступивший месяц, а частично за месяц, который не наступил.
Бухгалтерский и налоговый учет отпускных отличаются.
Бухгалтерский учет отпускных
Независимо от периода, на который приходится отпуск, в бухгалтерском учете сумма отпускных учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно в периоде начисления.
Налоговое законодательство для равномерного включения расходов на оплату отпусков в базу по налогу на прибыль дает возможность формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.
Если отпускные начисляют работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте в учете такую запись:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 70
- начислены отпускные работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Если отпускные начисляют работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это в учете так:
Дебет 25 (26) Кредит 70
- начислены отпускные работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).
Отпускные работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":
Дебет 44 Кредит 70
- начислены отпускные работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции (товаров).
Сумму отпускных облагают налогом на доходы физических лиц, взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в том же порядке, что и заработную плату.
Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы отпускных, отразите такой записью:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы из суммы отпускных.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС относят на те же счета, на которых отражены отпускные.
При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 69-1
- начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму отпускных.
Затем отразите начисление взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 69-1
- начислены взносы по отпускным в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 69-2
- начислены взносы по отпускным в части, которая подлежит уплате в Пенсионный фонд;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 69-3
- начислены взносы по отпускным в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Выплату отпускных оформите записью:
Дебет 70 Кредит 50-1
- выплачены отпускные.
Пример
Работнику отдела снабжения ЗАО "Актив" Петрову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 4 августа отчетного года. Отпуск предоставлен на 28 календарных дней.
Петров должен выйти на работу 1 сентября.
Месячный оклад Петрова - 5000 руб.
В расчетный период включают август-декабрь прошлого года и январь-июль отчетного года.
Сумма выплат Петрову за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит:
5000 руб. х 12 мес. = 60 000 руб.
Средний дневной заработок Петрова за расчетный период составит:
60 000 руб. : 12 : 29,4 = 170 руб.
Сумма отпускных составит:
170 руб. х 28 календ. дн. = 4760 руб.
Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 3,1%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС - по ставке 30%.
Чтобы упростить пример, предположим, что Петров не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц. При начислении отпускных бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 4760 руб. - начислены отпускные Петрову;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 619 руб. (4760 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 20 Кредит 69-1
- 147,56 руб. (4760 х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 20 Кредит 69-1
- 138 руб. (4760 х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;
Дебет 20 Кредит 69-2
- 1047,2 руб. (4760 х 22%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;
Дебет 20 Кредит 69-3
- 242,76 руб. (4760 х 5,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 70 Кредит 50-1
- 4141 руб. (4760 - 619) - выплачены из кассы отпускные.