- •Аудит кассовых операций Комментарий к слайду 1 «Цель и задачи аудита кассовых операций»
- •Комментарий к слайду 2 «Основные законодательные и нормативные документы»
- •Комментарий к слайду 3 «Источники информации для проведения аудита»
- •Комментарий к слайду 4 «Источники информации»
- •Комментарий к слайду 8 «План и программа аудита кассовых операций»
- •Комментарий к слайду 11 «Типичные ошибки»
- •Комментарий к слайду 14 «Санкции за нарушения порядка использования ккм»
- •К омментарий к слайду 22 «Схема документооборота кассовых операций1» Задача 1
Комментарий к слайду 11 «Типичные ошибки»
Основные нарушения — злоупотребления, хищения.
Ошибки в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.
1. Прямое хищение денежных средств.
Ничем не замаскированное;
Замаскированное неоформленными документами и расписками.
2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.
Из банка;
От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;
От различных юридических лиц по доверенностям.
3. Излишнее списание денег по кассе.
Повторное использование одних и тех же документов;
Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;
Списание сумм без оснований или по подложным документам;
Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
4.Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям.
Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;
Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.
5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.
С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица;
Поступающими в кассу проверяемого предприятия.
6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги.
Без применения контрольно-кассовых машин;
Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.
7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
Комментарий к слайду 14 «Санкции за нарушения порядка использования ккм»
Административное нарушение, заключающееся в отказе в выдаче по требованию покупателя, документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар, как и неприменение ККМ, влечет за собой наложение административного штрафа: на граждан - в размере от 1500 до 2000 руб., на должностных лиц - от 3000 до 4000 руб., на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб. (статья 14 КоАП РФ).
К омментарий к слайду 22 «Схема документооборота кассовых операций1» Задача 1
Проводится обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Внутренней методикой аудиторской фирмы уровень существенности нарушений статики (остатков по счетам бухгалтерского учета) установлен от 5 % (min) до 10 % (max) от валюты баланса. При этом все выявленные в ходе аудита отклонения статей бухгалтерского баланса суммируются по абсолютной величине (по модулю).
Аудитором рассматривается ситуация: при осуществлении инвентаризации денежных средств в кассе на 15 декабря 20ХХ, кассиром предъявлены денежные средства в сумме 6,5 тыс. руб., согласно расходных и приходных документов сумма денежных средств должна составлять 7,7 тыс. руб., также обнаружены черновые записи кассира о выдаче денежных средств работнице Петровой А.А в сумме 1,2 тыс. руб. до заработной платы. Указанная сумма инвентаризационной комиссией признана как недостача наличных денежных средств в кассе. Руководителем организации принято решение о взыскании суммы недостачи с кассира, путем удержания ее из заработной платы. Лимит остатка денежных средств в кассе установленный банком 10 тыс. рублей.
В бухгалтерском учете аудируемого лица в связи с данной хозяйственной ситуацией осуществлены следующие записи:
Хозяйственная операция |
Д-т |
К-т |
Сумма, тыс. руб. |
Дата проводки |
Первичный документ - основание |
1. Отражена сумма недостачи, подлежащая удержанию из заработной платы материально ответственного лица |
70 |
50 |
1,2 |
16.12.ХХ |
Акт инвентаризации наличных денежных средств № 10 от 15.12.ХХ , Распоряжение руководителя организации № 23 от 15.12.ХХ |
2. Получены денежные средства на выдачу заработной платы с расчетного счета |
50 |
51 |
20 |
17.12.ХХ |
Заявка на получение наличных денежных средств от 16.12.ХХ, чек № 075428 от 17.12.ХХ |
3. Удержана сумма недостачи из заработной платы кассира |
50 |
70 |
1,2 |
17.12.ХХ |
Платежная ведомость № 12 от 17.12.ХХ |
4. Выдана заработная плата работникам |
70 |
50 |
20 |
17.12.ХХ |
Платежная ведомость № 12 от 17.12.ХХ |
В бухгалтерском балансе (ф. 1) рассмотренная хозяйственная ситуация отражена следующим образом:
Наименование показателя |
Код показателя |
Значение показателя (тыс. руб.) |
||||||
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода 31.12.ХХ |
|||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
|||||
АКТИВ |
|
|
|
|||||
I. Внеоборотные активы |
|
|
|
|||||
Нематериальные активы |
110 |
- |
17 |
|||||
Основные средства |
120 |
173 |
205 |
|||||
|
Итого по разделу I |
190 |
173 |
222 |
||||
II. Оборотные активы |
|
|
|
|||||
Запасы |
210 |
3251 |
3195 |
|||||
|
в том числе: |
|
|
|
||||
|
затраты в незавершенном производстве |
213 |
- |
10 |
||||
|
готовая продукция и товары для перепродажи |
214 |
3251 |
3185 |
||||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
599 |
412 |
|||||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
1000 |
1987 |
|||||
|
в том числе: |
|
|
|
||||
|
покупатели и заказчики |
241 |
197 |
558 |
||||
Денежные средства |
260 |
48 |
288 |
|||||
в том числе: |
|
|
|
|||||
Касса |
|
10 |
7 |
|||||
Расчетные счета |
|
38 |
281 |
|||||
|
Итого по разделу II |
290 |
4898 |
5882 |
||||
БАЛАНС |
300 |
5071 |
6104 |
|||||
ПАССИВ |
|
|
|
|||||
III. Капитал и резервы |
|
|
|
|||||
Уставный капитал |
410 |
80 |
80 |
|||||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
2707 |
3049 |
|||||
|
Итого по разделу III |
490 |
2787 |
3129 |
||||
IV. Долгосрочные обязательства |
|
|
|
|||||
|
Итого по разделу IV |
590 |
- |
- |
||||
V. Краткосрочные обязательства |
|
|
|
|||||
Займы и кредиты |
610 |
900 |
- |
|||||
Кредиторская задолженность |
620 |
1384 |
2975 |
|||||
|
в том числе: |
|
|
|
||||
|
поставщики и подрядчики |
621 |
113 |
393 |
||||
|
задолженность перед персоналом организации |
622 |
20 |
38 |
||||
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
623 |
4 |
7 |
||||
|
||||||||
|
задолженность по налогам и сборам |
624 |
48 |
21 |
||||
|
прочие кредиторы |
625 |
1199 |
2516 |
||||
|
Итого по разделу V |
690 |
2284 |
2975 |
||||
|
БАЛАНС |
700 |
5071 |
6104 |
||||
Задание
1) сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении каждой предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности применительно к ведению кассовых операций в организации;
2) применяя указанные процедуры, провести аудит кассовых операций, выявить нарушения требований законодательства РФ и сформулировать фрагмент аудиторского отчета;
3) сформулировать рекомендации аудитора по исправлению выявленных искажений бухгалтерской информации;
4) обобщить выявленные отклонения и оценить уровень их существенности по отношению к валюте баланса (ф.1);
5) определить вид аудиторского заключения по данной отдельно взятой ситуации.
Решение
1. Перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу
Существование – отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с движением наличных денежных средств, действительно совершены в отчетном периоде;
Права и обязанности – денежные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;
Возникновение – все записи в бухгалтерских регистрах произведены на основании первичных документов, оформленных в соответствии с установленными требованиями;
Полнота – проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций связанных с движением денежных средств.
Стоимостная оценка – проверка правильности и точности оценки операция по поступлению и выбытию денежных средств;
Точное измерение – выборочная проверка точности арифметических расчетов по хозяйственным операциям, связанным с движением денежных средств;
Представление и раскрытие – проверка полноты отражения операций связанных с поступлением и выплатой денежных средств.
2. Фрагмент отчета аудитора (в части выявленных нарушений применительно к хозяйственной операции по осуществлению кассовых операций)
2.1. В нарушение п. 14 Порядка ведения кассовых операций (утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г № 40 (с изм. и доп.26.02.1996 г.)), денежные средства выданы из кассы без оправдательного документа (расходного кассового ордера) и соответственно без распоряжения руководителя и главного бухгалтера.
2.2. В нарушение положений Приказа Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94-н (с последующими изменениями и дополнениями) недостача отнесена непосредственно на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» без использования счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
2.3. В результате нарушений, указанных в п.2.1, 2.2, искажается информация о движении наличных денежных средств в кассе и возможность контроля взысканных и возвращенных недостач, что создает предпосылки для хищений и злоупотреблений материально-ответственными лицами организации.
3. Рекомендации аудитора по исправлению учетных записей (система исправительных проводок):
Хозяйственная операция |
Д-т |
К-т |
Сумма, тыс. руб. |
Дата проводки |
Первичный документ - основание |
1. Отражена сумма недостачи, подлежащая возмещению материально-ответственным лицом |
94 |
50 |
1,2 |
16.12.ХХ |
Акт инвентаризации наличных денежных средств № 10 от 15.12.ХХ , Распоряжение руководителя организации № 23 от 15.12.ХХ |
2. Сумма недостачи отнесена на материально ответственное лицо |
73 |
94 |
1,2 |
16.12.ХХ |
Акт инвентаризации наличных денежных средств № 10 от 15.12.ХХ , Распоряжение руководителя организации № 23 от 15.12.ХХ |
3. Получены денежные средства на выдачу заработной платы с расчетного счета |
50 |
51 |
20 |
17.12.ХХ |
Заявка на получение наличных денежных средств от 16.12.ХХ, чек № 075428 от 17.12.ХХ |
4. Выдана заработная плата работникам |
70 |
50 |
20 |
17.12.ХХ |
Платежная ведомость № 12 от 17.12.ХХ |
5. Сумма недостачи внесена кассиром в кассу предприятия |
70 |
73 |
1,2 |
17.12.ХХ |
Акт инвентаризации наличных денежных средств № 10 от 15.12.ХХ , Распоряжение руководителя организации № 23 от 15.12.ХХ Приходный кассовый ордер № 343 от 17.12.ХХ |
4. Обобщение выявленных отклонений и оценка уровня их существенности по отношению к валюте баланса (ф.1).
4.1. Бухгалтерский баланс организации с учетом предложенных аудитором корректирующих учетных записей:
Наименование показателя |
Код показателя |
Значение показателя (тыс. руб.) |
||||||
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода 31.12.ХХ |
|||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
|||||
АКТИВ |
|
|
|
|||||
I. Внеоборотные активы |
|
|
|
|||||
Нематериальные активы |
110 |
- |
17 |
|||||
Основные средства |
120 |
173 |
205 |
|||||
|
Итого по разделу I |
190 |
173 |
222 |
||||
II. Оборотные активы |
|
|
|
|||||
Запасы |
210 |
3251 |
3195 |
|||||
|
в том числе: |
|
|
|
||||
|
затраты в незавершенном производстве |
213 |
- |
10 |
||||
|
готовая продукция и товары для перепродажи |
214 |
3251 |
3185 |
||||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
599 |
412 |
|||||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
1000 |
1987 |
|||||
|
в том числе: |
|
|
|
||||
|
покупатели и заказчики |
241 |
197 |
558 |
||||
Денежные средства |
260 |
48 |
267 |
|||||
в том числе: |
|
|
|
|||||
Касса |
|
10 |
6 |
|||||
Расчетные счета |
|
38 |
261 |
|||||
|
Итого по разделу II |
290 |
4898 |
5861 |
||||
БАЛАНС |
300 |
5071 |
6083 |
|||||
ПАССИВ |
|
|
|
|||||
III. Капитал и резервы |
|
|
|
|||||
Уставный капитал |
410 |
80 |
80 |
|||||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
2707 |
3049 |
|||||
|
Итого по разделу III |
490 |
2787 |
3129 |
||||
IV. Долгосрочные обязательства |
|
|
|
|||||
|
Итого по разделу IV |
590 |
- |
- |
||||
V. Краткосрочные обязательства |
|
|
|
|||||
Займы и кредиты |
610 |
900 |
- |
|||||
Кредиторская задолженность |
620 |
1384 |
2954 |
|||||
|
в том числе: |
|
|
|
||||
|
поставщики и подрядчики |
621 |
113 |
393 |
||||
|
задолженность перед персоналом организации |
622 |
20 |
17 |
||||
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
623 |
4 |
7 |
||||
|
||||||||
|
задолженность по налогам и сборам |
624 |
48 |
21 |
||||
|
прочие кредиторы |
625 |
1199 |
2516 |
||||
|
Итого по разделу V |
690 |
2284 |
2954 |
||||
|
БАЛАНС |
700 |
5071 |
6083 |
||||
4.2. Расчет совокупных отклонений данных по осуществлению операций связанных с движением денежных средств:
Наименование показателя |
Код |
Значение показателя на 31.12.ХХ (руб.) |
||
По балансу |
По данным аудитора |
Расхождения |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
АКТИВ |
|
|
|
|
I. Внеоборотные активы |
|
|
|
|
Нематериальные активы |
110 |
17 |
17 |
0 |
Основные средства |
120 |
205 |
205 |
0 |
Итого по разделу I |
|
222 |
222 |
0 |
II. Оборотные активы |
190 |
|
|
0 |
Запасы |
210 |
3195 |
3195 |
0 |
в том числе: |
|
|
|
0 |
затраты в незавершенном производстве |
213 |
10 |
10 |
0 |
готовая продукция и товары для перепродажи |
214 |
3185 |
3185 |
0 |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
412 |
412 |
0 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
1987 |
1987 |
0 |
в том числе: |
|
|
|
|
покупатели и заказчики |
241 |
558 |
558 |
0 |
Денежные средства |
260 |
288 |
267 |
-21 |
в том числе: |
|
|
|
|
Касса |
|
7 |
6 |
-1 |
Расчетные счета |
|
281 |
261 |
-20 |
Итого по разделу II |
290 |
5882 |
5861 |
-21 |
БАЛАНС |
300 |
6104 |
6083 |
-21 |
ПАССИВ |
|
|
|
|
III. Капитал и резервы |
|
|
|
|
Уставный капитал |
410 |
80 |
80 |
0 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
3049 |
3049 |
0 |
Итого по разделу III |
490 |
3129 |
3129 |
0 |
IV. Долгосрочные обязательства |
|
- |
- |
|
Итого по разделу IV |
590 |
|
|
|
V. Краткосрочные обязательства |
|
- |
- |
|
Займы и кредиты |
610 |
|
|
0 |
Кредиторская задолженность |
620 |
2975 |
2954 |
-21 |
в том числе: |
|
|
|
0 |
поставщики и подрядчики |
621 |
393 |
393 |
0 |
задолженность перед персоналом организации |
622 |
38 |
17 |
-21 |
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
623 |
7 |
7 |
0 |
задолженность по налогам и сборам |
624 |
21 |
21 |
0 |
прочие кредиторы |
625 |
2516 |
2516 |
0 |
Итого по разделу V |
690 |
2975 |
2954 |
-21 |
БАЛАНС |
700 |
6104 |
6083 |
-21 |
4.3. Расчет уровня существенности выявленных нарушений (по внутрифирменной методике аудиторской фирмы):
/-21/ + /-1/ + /-20/ + /-21/ + /-21/ + /-21/ + /-21/ + /-21/ + /-21/ : 6083 * 100% = 2,8 %
5. Вид аудиторского заключения по данной отдельно взятой хозяйственной ситуации
Поскольку уровень существенности выявленных нарушений (2,8 %) не превышает минимального уровня существенности (5 %), аудитор имеет право выдать безоговорочно положительное аудиторское заключение.
1 http://www.newreferat.com%2Fimages%2Freferats%2F9695%2Fimage003.gif&pos=2&rpt=simage