Материалы по международным стандартам аудита На 18 октября
Выполнили: Тахирова Регина и
Белковская Влада
Студентки группы БВ-301
Преподаватель:
Антошина Ольга Александровна
Москва 2012
1 Вопрос
Обзорная проверка финансовой отчетности — это услуга, при проведении которой аудитор должен определить наличие обстоятельств, указывающих на то, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных аспектах в соответствии с основными принципами финансовой отчетности. Рекомендации в отношении профессиональных обязанностей аудитора при выполнении задания по обзорной проверке финансовой отчетности, а также в отношении формы и содержания отчета (заключения), который аудитор выдает в связи с проведением такой обзорной проверки, приведены в МСА 910 «Задания по обзору финансовой отчетности». В этом стандарте указывается, что результаты такой обзорной проверки имеют меньшую доказательную силу, чем результаты обычного аудита финансовой отчетности. Проведение обзорной проверки в отличие от аудита не предполагает оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, проверки бухгалтерских записей, получения ответов на запросы, полного набора доказательств, получаемых в ходе проверки, наблюдения, подтверждений и расчетов.
В разделе «Цель задания по обзорной проверке» цель обзорной проверки финансовой отчетности определена как предоставление аудитору возможности констатировать на основании процедур, не обеспечивающих все необходимые при аудите доказательства, обнаружил ли аудитор что-либо, дающее ему основание полагать, что финансовая отчетность не составлена во всех существенных отношениях в соответствии с основными принципами финансовой отчетности (негативная уверенность).
В разделе «Общие принципы задания по обзорной проверке» подчеркнута необходимость проведения обзорной проверки с соблюдением Кодекса этики профессиональных бухгалтеров. Перечислены этические принципы, определяющие профессиональную ответственность аудитора: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение, следование техническим стандартам. Аудитор должен проводить обзорную проверку в соответствии с данным МСА. Аудитор должен планировать и проводить обзорную проверку с позиции профессионального скептицизма, признавая возможность наличия обстоятельств, вызывающих существенное искажение финансовой отчетности. Для выражения негативной уверенности в отчете (заключении) по обзорной проверке аудитор должен получить достаточные и надлежащие доказательства в первую очередь посредством запросов и аналитических процедур, позволяющих сделать необходимые выводы.
В разделе «Объем обзорной проверки» говорится, что термин «объем обзорной проверки» применяется по отношению к обзорным процедурам, выполнение которых признается необходимым в данных обстоятельствах для достижения цели обзорной проверки. Процедуры, необходимые для проведения обзорной проверки финансовой отчетности, аудитор определяет с учетом требований данного МСА, соответствующих профессиональных организаций, законодательства, нормативных актов, а также условий задания по обзорной проверке и требований к составлению отчета (заключения).
В разделе «Средняя степень уверенности» сказано, что при обзорной проверке обеспечивается средняя степень уверенности в отношении того, что проверяемая информация не содержит существенных искажений. Это выражается в форме негативной уверенности.
Раздел «Условия задания» содержит требование, чтобы аудитор и клиент согласовали условия задания. В разделе указано, что условия задания, согласованные аудитором и клиентом, отражаются в письме о задании или в другом приемлемом документе, таком, как контракт.
Кроме того, приведены основные элементы, которые должно содержать письмо о задании:
■ цель представляемых услуг;
■ ответственность руководства за составленную финансовую отчетность;
■ объем обзорной проверки, включая ссылку на данный МСА (или соответствующие национальные стандарты или практику);
■ требование свободного доступа к любым учетным записям, документам и прочей информации, запрашиваемой в связи с проведением обзорной проверки;
■ образец отчета (заключения), которое будет выдано;
■ положение о том, что на обзор заранее нельзя полагаться как на средство выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений, например мошенничества либо растраты денежных средств, которые могли иметь место;
■ заявление о том, что аудит не будет проводиться и аудиторское мнение не будет выражено. Чтобы подчеркнуть этот момент и избежать недоразумений, аудитор может указать, что задание по обзорной проверке не удовлетворяет установленным законом требованиям или требованиям третьих лиц, предъявляемым к аудиту.
Раздел «Планирование» обязывает аудитора планировать работу таким образом, чтобы задание было выполнено эффективно. При планировании обзорной проверки финансовой отчетности аудитор должен получить или пополнить последними данными информацию о бизнесе субъекта, в том числе путем анализа его организации, систем бухгалтерского учета, функциональных характеристик и состава его активов, обязательств, доходов и расходов. Для того чтобы аудитор мог сделать необходимые запросы и разработать надлежащие процедуры, оценить полученные ответы и прочую информацию, ему необходимо иметь представление об указанных и прочих вопросах, имеющих отношение к финансовой отчетности (например, знать методы производства и реализации продукции, выпускаемой субъектом, технологические цепочки, местонахождение производственных объектов, а также связанных с субъектом сторон).
В разделе «Работа, выполненная другими лицами» содержится требование к аудитору при использовании результатов работы, выполненной другим аудитором или экспертом, удостовериться в том, что такая работа соответствует целям обзорной проверки.
Согласно разделу «Документация» аудитор должен документировать важные обстоятельства, которые обеспечивают доказательства в обоснование отчета (заключения) по обзорной проверке и доказательства, подтверждающие, что обзор был проведен в соответствии с данным МСА
В разделе «Процедуры и доказательства» говорится, что аудитору следует полагаться на собственные суждения при определении характера, объема и срока проведения процедур обзорной проверки. Аудитор должен руководствоваться:
■ всеми знаниями, полученными в ходе аудиторских проверок или обзорных проверок финансовой отчетности за предыдущие периоды;
■ знаниями о бизнесе, в том числе знаниями принципов бухгалтерского учета и практики той отрасли, в которой действует субъект;
и системами бухгалтерского учета субъекта;
■ степенью влияния, оказываемого суждениями руководства на отдельные статьи;
■ существенностью операций и сальдо счетов.
Аудитор должен учитывать те же соображения существенности, как и в случае выражения аудиторского мнения о финансовой отчетности. К процедурам, выполняемым при обзорной проверке финансовой отчетности, обычно относят:
■ получение аудитором представления о бизнесе субъекта и отрасли, в которой действует субъект;
■ запросы в отношении принципов и практики бухгалтерского учета субъекта;
■ запросы, касающиеся порядка отражения в учете, классификации и суммирования операций, сбора информации для раскрытия в финансовой отчетности и подготовки финансовой отчетности;
■ запросы в отношении всех существенных предпосылок подготовки финансовой отчетности;
■ аналитические процедуры, разработанные для выявления взаимосвязей и отдельных статей, которые кажутся необычными:
— сравнение финансовой отчетности с отчетами за предыдущие периоды,
— сравнение финансовой отчетности с ожидаемыми результатами и финансовым положением,
— изучение взаимосвязей между элементами финансовой отчетности, которые должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта или нормативах данной отрасли.
При выполнении этих процедур аудитору рекомендуется рассмотреть аспекты, требовавшие внесения бухгалтерских корректировок в предыдущие периоды:
■ запросы в отношении мер, принятых на собраниях акционеров, заседаниях совета директоров, комитетов совета директоров и прочих заседаниях, которые могли оказать влияние на финансовую отчетность;
■ ознакомление с финансовой отчетностью для определения на основании информации, привлекшей внимание аудитора, соответствия финансовой отчетности указанному методу бухгалтерского учета;
■ получение отчетов (заключений) других аудиторов (в случае их наличия и если это будет признано необходимым), которые проводили аудит или обзорную проверку финансовой отчетности компонентов субъекта;
■ запросы персонала, ответственного за финансовые вопросы и вопросы бухгалтерского учета, в отношении, например, следующего:
— все ли операции отражены в учете,
— подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с указанным методом бухгалтерского учета,
— изменений в хозяйственной деятельности субъекта, принципах и практике бухгалтерского учета,
— аспектов, по которым возникали вопросы в ходе упомянутых процедур,
— получения от руководства заявлений в письменной форме в случае необходимости.
Подчеркнуто, что аудитор должен получить информацию обо всех событиях, которые имели место после даты составления финансовой отчетности и могут потребовать внесения поправок в таковую или раскрытия в ней какой-либо информации. Если у аудитора есть основания полагать, что информация, являющаяся предметом обзорной проверки, может быть существенно искажена, аудитор должен выполнить дополнительные или более обширные процедуры, необходимые для выражения негативной уверенности или для подтверждения того, что необходимо выдать модифицированный отчет (заключение).
В разделе «Выводы и подготовка отчета (заключения)» говорится, что отчет (заключение) по обзорной проверке должен содержать четкое письменное выражение негативной уверенности. На основании проведенной работы аудитор должен определить, свидетельствует ли какая-либо информация, полученная в ходе обзорной проверки, о том, что финансовая отчетность не дает достоверного и объективного взгляда (или не представлена справедливо во всех существенных отношениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности.
В качестве основных элементов, которые должны быть в отчете (заключении) по обзорной проверке финансовой отчетности, названы: название; адресат; открывающий или вводный абзац (указание финансовой отчетности, в отношении которой будет проводиться обзорная проверка; заявление об ответственности руководства субъекта и ответственности аудитора); параграф, описывающий объем (характер) обзорной проверки (ссылка на данный МСА, применяемый в отношении заданий по обзорным проверкам, или на соответствующие национальные стандарты аудита или практику; заявление о том, что обзорная проверка ограничивается главным образом запросами и аналитическими процедурами; заявление о том, что аудит не был проведен и что выполненные процедуры обеспечивают меньшую степень уверенности, чем аудит, и что аудиторское мнение не выражено); заявление негативной уверенности; дата отчета (заключения); адрес аудитора; подпись аудитора.
В конечном счете заключение по обзорной проверке должно:
■ или указывать, что при проведении обзорной проверки аудитор не обнаружил фактов, дающих основание полагать, что финансовая отчетность не дает достоверный и объективный взгляд (или не представлена справедливо во всех существенных отношениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности (негативная уверенность);
■ или содержать описание аспектов, выявленных аудитором и оказывающих негативное влияние на достоверный и объективный взгляд (или справедливое представление во всех существенных отношениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности, включая по мере возможности количественное определение возможного влияния на финансовую отчетность:
— либо оговорку по поводу выраженной негативной уверенности,
— либо, в случае если влияние аспекта, оказываемое на финансовую отчетность, настолько существенно и глубоко, что оговорки недостаточно для раскрытия искажений или неполного характера финансовой отчетности,— сделать отрицательное заявление о том, что финансовая отчетность не дает достоверный и объективный взгляд (или не представлена справедливо во всех существенных отношениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности;
■ или в случае существенного ограничения масштаба обзора содержать описание этих ограничений:
— либо оговорку по поводу негативной уверенности относительно возможных поправок в финансовой отчетности, внесение которых могло бы оказаться необходимым в отсутствие ограничений,
— либо не выражать никакой уверенности, если возможное влияние ограничений настолько существенно и глубоко, что аудитор приходит к выводу о невозможности обеспечить какую бы то ни было степень уверенности.
Отмечено, что аудитор должен датировать отчет (заключение) по обзорной проверке датой завершения обзорной проверки, что включает в себя выполнение процедур в связи с событиями, имевшими место до даты отчета (заключения). Тем не менее, поскольку в обязанность аудитора входит составление отчета (заключения) по финансовой отчетности, подготовленной и представленной руководством, аудитор не должен датировать отчет (заключение) по обзорной проверке датой, предшествующей дате утверждения финансовой отчетности руководством.
Таким образом, аудитор должен обратить внимание клиента на то, что обзорная проверка не является аудитом, а составленное по ее результатам заключение не выражает аудиторского мнения о достоверности финансовой отчетности. Кроме того, необходимо разъяснить клиенту, что на обзорную проверку нельзя полагаться как на средство выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений.
Однако при проведении обзора аудитор руководствуется теми же общими профессиональными принципами и соображениями в отношении существенности, целесообразности использования работы других лиц, рассмотрения последующих событий, что и при выражении аудиторского мнения о финансовой отчетности. Заключение по обзорной проверке имеет почти такую же структуру, как и аудиторское заключение по финансовой отчетности, и формируется в зависимости от результатов работы аудитора. В зависимости от вида возможных ситуаций различают следующие варианты:
■ если факты, указывающие на то, что отчетность составлена не в соответствии с применимыми основными принципами финансовой отчетности, не обнаружены, то аудитор делает выводы: не обнаружено ничего, что дало бы основание полагать, что финансовая отчетность не дает достоверного и объективного взгляда (не представлена справедливо во всех существенных аспектах) в соответствии с МСФО (или другими применимыми основами финансовой отчетности);
■ если обнаружены факты, оказывающие негативное влияние на достоверность отдельных статей финансовой отчетности, то аудитор делает выводы: не обнаружено ничего, что дало бы основание полагать, что финансовая отчетность не дает достоверного и объективного взгляда (не представлена справедливо во всех существенных аспектах) в соответствии с МСФО (или другими применимыми основами финансовой отчетности), за исключением перечисленных фактов (по возможности дается количественная оценка);
■ если обнаружены факты, оказывающие существенное влияние на достоверность финансовой отчетности, то аудитор делает выводы: учитывая изложенные факты, финансовая отчетность не дает достоверного и объективного взгляда (не представлена справедливо во всех существенных аспектах) в соответствии с МСФО (или другими применимыми основами финансовой отчетности);
■ если масштаб обзора ограничен, то аудитор делает выводы: не обнаружено ничего, что дало бы основание полагать, что финансовая отчетность не дает достоверного и объективного взгляда (не представлена справедливо во всех существенных аспектах) в соответствии с МСФО (или другими применимыми основами финансовой отчетности), если не принимать во внимание возможные поправки, внесение которых могло бы оказаться необходимым в отсутствие ограничений обзора;
■ если масштаб обзора существенно ограничен, то аудитор делает выводы: невозможно обеспечить какую бы то ни было степень уверенности.