1.5.3. Приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет

Глава 21 НК РФ не содержит никаких особых правил, регламентирующих порядок применения налоговых вычетов при приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет. В этой связи налогоплательщикам - покупателям следует в этом вопросе руководствоваться общими правилами, установленными статьями 170-172 НК РФ.

При приобретении товаров (работ, услуг) у граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, сумма НДС расчетным путем не выделяется и к вычету не принимается.

Это объясняется тем, что физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не являются плательщиками НДС.

Материальные ценности, приобретенные у физического лица, приходуются на счета учета имущества по полной стоимости, указанной в первичных документах на приобретение этих ценностей. При приобретении у физических лиц работ (услуг) стоимость этих работ (услуг) в полном объеме относится за счет соответствующих источников финансирования.

Аналогичный порядок применяется и при приобретении товаров (работ, услуг) у организаций (предпринимателей), не являющихся, в соответствии с действующим законодательством, плательщиками НДС (упрощенцы, плательщики ЕНВД или ЕСХН).

При приобретении товаров (работ, услуг) у организаций (предпринимателей) - плательщиков НДС вычет применяется в общеустановленном порядке, поскольку никаких особых правил в главе 21 НК РФ для этого случая нет.

Минфин России настаивает на том, что для вычета "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за наличный расчет, у налогоплательщика должен быть счет-фактура поставщика, в котором НДС выделен отдельной суммой.

При этом в строке 5 счета-фактуры должны быть отражены реквизиты (номер и дата) кассового чека (письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-09/07).

А вот что написано в кассовом чеке (выделен в нем НДС или нет) с 2006 года не важно. Ведь после 1 января 2006 г. оплата товаров (работ, услуг) уже не является обязательным условием для вычета. Соответственно, не важно и то, что написано в платежных и расчетных документах.

При наличии счета-фактуры покупатель имеет право на вычет независимо от того, как оформлен кассовый чек.

Если у покупателя нет счета-фактуры, то права на вычет НДС у него нет. По крайней мере, именно так считают налоговые органы (иную позицию нужно доказывать в суде).

В этом случае (при отсутствии счета-фактуры) порядок учета понесенных затрат во многом зависит от того, как оформлены документы, подтверждающие произведенные расходы, и в том числе кассовый чек.

Дело в том, что налоговики настаивают на том, что если сумма НДС выделена в чеке (ином документе) отдельной строкой, либо в нем присутствует запись "в том числе НДС" или "включая НДС", то покупатель не имеет права относить всю сумму покупки на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Покупателю предлагается выделить сумму НДС из стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) расчетным путем и на расходы ее не относить. При этом в праве на вычет указанной суммы НДС налогоплательщику также отказывается (нет счета-фактуры).

То есть, выделенная сумма НДС в итоге просто "теряется" (относится в дебет счета 91 и в целях налогообложения прибыли не учитывается).

Отнести всю стоимость покупки на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, (без спора с налоговым органом) можно только в одном случае: если ни в одном первичном документе, подтверждающем произведенные расходы, нет никакого упоминания об НДС.

Этот подход, конечно же, не выгоден налогоплательщикам. И в 2008 году ВАС РФ признал, что этот подход противоречит НК РФ.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 указано, что налогоплательщик может заявить "входной" НДС к вычету и без счета-фактуры - на основании кассового чека.

Принимая решение, судьи сослались на пункт 7 ст. 168 НК РФ, согласно которому при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, определенные пунктами 3 и 4 статьи 168 НК РФ по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Но нужно учитывать, что налоговые органы на местах продолжают настаивать на том, что вычет возможен только при наличии счета-фактуры. Поэтому право на вычет НДС на основании кассового чека до сих пор приходится отстаивать в суде.