10.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Дебиторская задолженность заказчиков является следстви­ем выполнения договорных обязательств организациями по поставке им товаров, оказанию услуг и выполнению работ.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Его использование в учетной практике свиде­тельствует о несовпадении момента реализации товаров (ра­бот, услуг) с моментом их оплаты. К счету 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

62-3 «Векселя полученные»;

62-4 «Авансы полученные»;

62-5 «Расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта долевого строительства» и др.

На субсчете 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» учитывают­ся расчеты с заказчиками по предъявленным им и принятым банком к оплате расчетным документам за поставленные това­ры, выполненные работы и оказанные услуги. На стоимость выполненных работ выписываются счета-фактуры по НДС (ф. СФ-1), на отгруженные товары оформляются товарно- транспортные накладные (ф. ТТН-1), на основании которых оформляется платежное требование в банк на инкассо (взыска­ние платежа).

На субсчете 62-2 «Расчеты плановыми платежами» отража­ются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии с ними постоянных хозяйственных связей, т.е. при равномерных поставках товаров, оказании услуг. При этой форме оплаты платежи производятся не по каждому факту поставки товаров, выполнения работ и услуг, а путем периодического перечисле­ния денежных средств в сроки и суммах, заранее согласован­ных в договоре. Сумма каждого планового платежа устанавли­вается сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из периодичности платежей и объема поставок товаров и оказа­ния услуг. Стороны периодически (не ранее одного раза в ме­сяц) уточняют состояние расчетов на основе фактически ис­полненных обязательств и производят перерасчеты.

На субсчете 62-3 «Векселя полученные» отражается задол­женность заказчиков, обеспеченная полученными векселями. Вексель - ценная бумага, представляющая письменное долго­вое обязательство, составленное по установленной законода­тельством форме и дающее ее владельцу (векселедержателю) безусловное право требовать при наступлении срока с векселе­дателя уплаты оговоренной в нем суммы денег.

При получении векселя от покупателя (заказчика) произво­дятся записи на счете 62 по дебету данного субсчета и кредиту других субсчетов. Оплата полученного векселя отражается по дебету счетов 51, 52 и других и кредиту счета 62 субсчет 62-3.

Субсчет 62-4 «Авансы полученные» предназначен для от­ражения полученных от заказчиков авансов под поставку това­ров, выполнение работ (услуг).На субсчете 65-2 отражаются расчеты с дольщиками по фи­нансированию создания объекта на условиях долевого строи­тельства.

По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные им товары, выполненные работы (услуги) в корреспонденции с дебетом счета 90 «Реализация» на суммы предъявленных расчетных документов. При реализа­ции отдельных видов имущества организации операционный доход отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Опе­рационные доходы и расходы».

По дебету счета 62 отражается также зачет полученного аванса в счет платежа за оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация».

Проценты по полученным от заказчиков векселям отража­ются по дебету счета 62 и кредиту счета 91.

По кредиту счета 62 отражается погашение задолженности заказчиков в корреспонденции с дебетом счетов по учету де­нежных средств: 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Погашение задолженности заказчиков может производить­ся также зачетом встречных требований, что отражается по кредиту счета 62 и дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами».

Непогашенная задолженность заказчиков по истечении сро­ка исковой давности (3 года) признается внереализационным расходом организации и списывается с кредита счета 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками» в дебет счета 92 «Внереа­лизационные доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» организуется в следующем порядке:

• по субсчету 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» - по каж­дому предъявленному заказчиком счету;

• по субсчету 62-2 «Расчеты плановыми платежами» — по каждому покупателю, потребителю (заказчику);

• по субсчету 62-3 «Векселя полученные» - по каждому покупателю, заказчику в разрезе векселей:

• срок поступления денежных средств по которым не на­ступил;

• дисконтированных (учтенных) в банках;

• просроченных, по которым денежные средства не посту­пили в срок.

Не погашенная в срок дебиторская задолженность покупа­телей, заказчиков (потребителей услуг) и не обеспеченная со­ответствующими гарантиями признается сомнительным дол­гам. Для списания такой невостребованной задолженности (сомнительного долга) в соответствии с учетной политикой ор­ганизации может быть создан резерв по сомнительным долгам. Его формирование производится по результатам инвентариза­ции дебиторской задолженности в конце года с учетом вероят­ности погашения долга в полной или частичной сумме. Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Создание резерва по сомнительным долгам отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 63.

Использование резерва при списании невостребованных долгов, признанных сомнительными, производится по дебету счета 63 и кредиту соответствующих счетов учета расчетов с дебиторами: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться по де­бету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолжен­ность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для на­блюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

При поступлении в порядке взыскания ранее списанной де­биторской задолженности или по истечении пятилетнего срока производится учетная запись по кредиту забалансового счета 007. Аналитический учет по данному забалансовому счету осуществляется по каждому должнику, чья задолженность списана как убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

При неиспользовании резерва по сомнительным долгам до конца года, следующего за годом создания, производится его восстановление путем присоединения к прибыли соответству­ющего отчетного года по кредиту счета 91 «Операционные до­ходы и расходы» и дебету счета 63.

Аналитический учет, по счету 63 «Резервы по сомнитель­ным долгам» осуществляется в разрезе каждого сомнительно­го долга, под который был создан резерв.