1.4. По отношению к технологическому процессу:
Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства и оказания услуг: относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов, амортизация ОПФ, заработная плата основных производственных рабочих). Это расходы, без которых технологический процесс не может осуществляться.
Накладные: вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением, обслуживанием производства. В соответствие с методикой отнесения затрат на носитель – это косвенные затраты.
1.5. По методу признания в качестве расхода:
Затраты на продукт (продуктовые, производственные): это материализованные затраты, которые овеществлены в запасах материалов, объемах незавершенного производства, остатках готовой продукции, поэтому их можно инвентаризировать. Они включают: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты. В управленческом учете их называют запасоемкие затраты, т.к. они распределяются между запасами и текущими расходами, участвующими в формировании прибыли.
Затраты периода (периодические, внепроизводственные) непосредственно не связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), нельзя проинвентаризировать. Это издержки определенного периода, т.к. их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Это незапасоемкие затраты (счета 26 и 44, т.е. административные и коммерческие затраты), т.к. не проходят стадию запасов, а сразу влияют на исчисление прибыли. Сюда относятся затраты, связанные с обеспечением условий работы: расходы по продаже продукции, ведомственные детские сады, мед.части, столовые, клубы – без чего можно производить продукцию. Эти затраты не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (счет 90 «Продажи»).
1.6. По составу:
Одноэлементные: не могут быть разложены на составляющие, состоят из одного элемента (заработная плата, амортизация).
Комплексные: состоят из нескольких экономических элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.
1.7. По отношению к готовому продукту:
Затраты в незавершенном производстве (НЗП), т.е. затраты производственных ресурсов, которые в силу технологических особенностей на определенный момент не превратились в готовые изделия.
Затраты на готовый продукт.
1.8. По эффективности осуществления:
Производительные – затраты на производство продукции при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции и др.)
2. Для целей принятия решений и планирования
2.1. По отношению к уровню деловой активности выделяют переменные, постоянные, условно-переменные (смешанные) затраты.
Переменные, зависят от деловой активности организации, т.е. возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Производственные переменные затраты: прямые затраты на оплату труда, прямые материальные затраты, затраты на вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, транспортные расходы, комиссионное вознаграждение за продажу товара.
Для характеристики переменных затрат используется коэффициент реагирования затрат:
, (1)
где Y – темпы роста затрат, %;
X – темпы роста деловой активности предприятия, %.
Разновидности переменных затрат:
а) пропорциональные затраты: Крз=1
они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 30% пропорциональные затраты возрастают в той же пропорции: Крз = 30/30 = 1.
Б) дегрессивные затраты: Крз<1
Темпы роста дегрессивных затрат отстают от темпов роста деловой активности. Например, при увеличении объема производства на 30% издержки выросли лишь на 15%: Крз = 15/30 = 0,5.
В) прогрессивные затраты: Крз>1
Затраты растут быстрее, чем деловая активность предприятия. Например, рост объемов производства на 30% сопровождается увеличением издержек на 60%.
Постоянные, не зависят от деловой активности организации, т.е. остаются практически неизменными в течение отчетного периода. Для постоянных затрат Крз = 0, т.е. при увеличении объема производства на 30% стоимость арендной платы не изменится. К ним относятся: заработная плата административного персонала, амортизация, араендные платежи. Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы.
В реальной жизни редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. В большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными).
Условно-переменные затраты (смешанные, условно-постоянные): их величина изменяется пропорционально выпущенной продукции, но нелинейно и не так быстро, как это имеет место у переменных расходов. Условно-переменные затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату за телефон, состоящую из фиксированной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменная часть). Из калькуляционных статей к условно-переменным расходам относят общепроизводственные расходы (расходы на содержание зданий и оборудования: в затратах, связанных с содержанием оборудования есть затраты на плановые процедуры технического обслуживания и ремонтов – это также постоянные затраты; ремонт, оплата труда вспомогательного персонала), расходы на продажу и некоторые другие, в составе которых часть затрат является переменными по отношению к объему производства, а часть – постоянными.
Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:
,
(3)
где Y – совокупные затраты;
а – их постоянная часть, не зависящая от уровня деловой активности;
b – переменные затраты в расчете на единицу продукции;
Х – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.
Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.
На практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется разными методами:
- методы корреляции,
- метод наименьших квадратов,
- метод высшей и низшей точек (наиболее простой), рассмотрим на п/з.
Поведение затрат можно представить графически.
Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности, а переменные затраты на единицу – величина постоянная (рис. 2.1).
Совокупные
переменные затраты, р.
Удельные переменные
затраты, р.
Объем производства,
шт.
Объем производства,
шт.
А Б
Рис.2.1. Динамика совокупных (А) и удельных переменных (Б) затрат
Совокупные постоянные затраты с увеличением объема производства не изменяются. Постоянные затраты на единицу продукции (удельные) с увеличением объема производства уменьшаются (обратно пропорциональная зависимость) (рис. 2.2).
Совокупные
постоянные затраты, р.
Удельные постоянные
затраты, р.
Объем производства,
шт.
Объем производства,
шт.
А Б
Рис.2.2. Динамика совокупных (А) и удельных (Б) постоянных затрат
Постоянные затраты остаются неизменными лишь до тех пор, пока интересы дальнейшего увеличения объема реализации продукции не потребуют увеличения производственных мощностей, численности работников, роста аппарата управления.
Относительно короткий период времени, не требующий скачка постоянных затрат называется релевантным периодом (период, в котором постоянные затраты остаются неизменными). Поэтому, если рассматривать постоянные расходы за длительный период (несколько лет), можно заметить ступенчатый характер изменения постоянных расходов.
Совокупные
постоянные затраты, р.
Рассматривая поведение постоянных и переменных затрат, необходимо очерчивать релевантный период, в котором структура затрат, суммарные постоянные затраты и переменные затраты на единицу продукции остаются неизменными.
Таблица 2.3
Поведение переменных и постоянных затрат при изменении объемов производства в релевантном периоде
Объем производства |
Постоянные затраты |
Переменные затраты |
||
На весь объем |
На единицу продукции |
На весь объем |
На единицу продукции |
|
растет |
постоянны |
уменьшаются |
увеличиваются |
постоянны |
падает |
постоянны |
увеличиваются |
уменьшаются |
постоянны |