3. Налогообложение при перемещении товаров и транспортных средств через границу

При перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу России они подвергаются налогообложению в соответствии с поло­жениями НК. Такое налогообложение происходит в форме взимания косвен­ных налогов — НДС и — в определенных законом случаях — акцизов.

Статья 146 НК РФ относит товары, перемещаемые через таможенную границу, к объектам обложения НДС. В то же время Налоговый кодекс уста­навливает исключения из этого правила. Так, согласно статье 150 не подле­жит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на тамо­женную территорию России:

— товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качест­ве безвозмездной помощи (содействия) России; .

— отдельных групп медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

— материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний;

—художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учрежде­ниям, отнесенным в соответствии с российским законодательством к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов России;

—всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муни­ципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными го­сударственными организациями в целях осуществления международных не­коммерческих обменов;

—технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы орга­низаций;

— необработанных природных алмазов;

—товаров, предназначенных для официального пользования иностран­ных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

— валюты России и иностранной валюты, банкнот, являющихся закон­ными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллек­ционирования), а также ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.

При ввозе товаров на таможенную территорию России налогообложе­ние производится в зависимости от избранного таможенного режима. Так, при выпуске для свободного обращения и помещении товаров под таможен­ный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме. При помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые ему были возвращены в связи с экс­портом товаров в соответствии с Налоговым кодексом, в порядке, преду­смотренном российским таможенным законодательством.

При помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможен­ного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, пере­мещения припасов налог не уплачивается. Если товары были помещены под таможенный режим переработки на таможенной территории, налог не упла­чивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной террито­рии России в определенный срок. В случае, когда заявлен режим временного ввоза, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном российским таможенным законодательством. При ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном рос­сийским таможенным законодательством.

При совершении экспортных операций, т.е. при вывозе товаров с тамо­женной территории России в таможенном режиме экспорта, таможенного склада, перемещения припасов, свободного склада или свободной таможен­ной зоны в целях последующего вывоза этих товаров (в том числе продуктов их переработки), налог не уплачивается. Если товар помещен под режим ре­экспорта, то уплаченные при ввозе на таможенную территорию России сум­мы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном российским таможенным законодательством. В остальных случаях товары, вывозимые с таможенной территории России, облагаются НДС.

При прохождении таможенного оформления товаров взимание НДС про­изводят российские таможенные органы. Однако, если в соответствии с ме­ждународным договором России отменены таможенный контроль и тамо­женное оформление перемещаемых через таможенную границу России то­варов, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на нашу территорию, осуществляют налоговые органы России.

Налоговый кодекс относит к подакцизным товарам этиловый спирт и спиртосодержащую продукцию с объемной долей этилового спирта более 9% из всех видов сырья, за исключением коньячного спирта; алкогольную продукцию; пиво; табачную продукцию; легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; ди­зельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин­жекторных) двигателей.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию России в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение произ­водится в следующем порядке:

— акциз уплачивается в полном объеме при выпуске подакцизных това­ров для свободного обращения и при помещении этих товаров под таможен­ный режим переработки для внутреннего потребления;

— при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реим­порта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с Налоговым кодексом, в порядке, предусмотренном российским таможенным законодательством;

— при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы тран­зита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу госу­дарства акциз не уплачивается;

— при помещении подакцизных товаров под таможенный режим пере­работки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных Таможенным кодексом;

— при помещении подакцизных товаров под таможенный режим вре­менного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном российским таможенным законодатель­ством.

При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории России в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории России акциз не уплачивается с учетом статьи 184 НК РФ или уплаченные суммы ак­циза возвращаются (засчитываются) российскими налоговыми органами в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Акциз не уплачивается и в случае помещения товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях их (в том числе продуктов их переработки) последующего вывоза в соответствии с тамо­женным режимом экспорта за пределы таможенной территории России.

При вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы та­моженной территории России уплаченные при ввозе на таможенную терри­торию России суммы акциза возвращаются налогоплательщику. В осталь­ных случаях акциз подлежит взиманию и уплате.

При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных, не связанных с осуществлением пред­принимательской деятельности нужд, в определении порядка уплаты НДС, а также акциза, если товар относится к группе подакцизных, действуют прави­ла статей 281 и 282 ТК РФ.

4. Перемещение товаров в международных почтовых отправлениях

Порядок перемещения товаров в международных почтовых отправле­ниях регулируется главой 24 ТК РФ (ст. 291— 297). Перемещение товаров в международных почтовых отправлениях — это новелла Кодекса.

Под международными почтовыми отправлениями в Кодексе понимают­ся почтовые отправления, принимаемые для пересылки за пределы тамо­женной территории России, поступающие на ее таможенную территорию ли­бо следующие транзитом через эту территорию. К международным почто­вым отправлениям относятся:

— письма (простые, заказные, с объявленной стоимостью);

— почтовые карточки (простые, заказные);

— бандероли и специальные мешки «М» (простые, заказные);

— секограммы (простые, заказные);

— мелкие пакеты (заказные);

— посылки (обыкновенные);

— международные отправления экспресс-почты.

Не допускается пересылка в международных почтовых отправлениях товаров:

— запрещенных законодательством РФ соответственно к ввозу на та­моженную территорию или вывозу с этой территории;

— запрещенных к пересылке в соответствии с актами Всемирного поч­тового союза;

— в отношении которых применяются ограничения, установленные в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности и перечень которых может определяться Прави­тельством РФ.

Таможенное оформление товаров, пересылаемых в международных поч­товых отправлениях, сопровождаемых документами, предусмотренными акта­ми Всемирного почтового союза, производится в соответствии с Таможенным кодексом с учетом особенностей, предусмотренных главой 24 Кодекса.

Международные почтовые отправления не могут быть выданы органи­зациями почтовой связи их получателям либо отправлены за пределы тамо­женной территории России без разрешения таможенного органа.

В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых от­правлениях, не применяются запреты и ограничения экономического харак­тера, установленные в соответствии с законодательством о государствен­ном регулировании внешнеторговой деятельности, в следующих случаях:

—если стоимость указанных товаров, пересылаемых в адрес одного по­лучателя в течение одной недели, не превышает 5 тыс. рублей;

—если товары пересылаются в адрес физических лиц и предназначены для личного пользования;

— в иных случаях, определяемых Правительством РФ.

Таможенное оформление товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, производится в приоритетном порядке и в кратчай­шие сроки, которые не могут превышать три дня,

Если все сведения, требуемые таможенными органами для таможен­ных целей, содержатся в документах, предусмотренных актами Всемирного почтового союза и сопровождающих международные почтовые отправле­ния, представление отдельной таможенной декларации, как правило, не тре­буется.

Декларирование товаров путем подачи отдельной таможенной декла­рации требуется в случае, если:

1) стоимость ввозимых в течение одной недели в адрес одного получа­теля на таможенную территорию России товаров превышает 10 тыс. рублей, за исключением случаев, когда товары, предназначенные для личных, се­мейных, домашних и иных, не связанных с осуществлением предпринима­тельской деятельности нужд, пересылаются в адрес физических лиц;

2) вывоз товаров с таможенной территории РФ должен быть подтвер­жден отправителем товаров таможенному и (или) налоговым органам;

3) ввозимые на таможенную территорию России товары предназначены к помещению под таможенный режим, не предусматривающий выпуска то­варов для свободного обращения.

Организации почтовой связи по требованию таможенных органов предъявляют международные почтовые отправления для проведения тамо­женного осмотра и таможенного досмотра. Способы такого предъявления определяются таможенными органами.

Таможенные органы не требуют предъявления им следующих видов ввозимых почтовых отправлений: почтовых карточек и писем; литературы для слепых.

Таможенное оформление международных почтовых отправлений, пе­ремещаемых транзитом по территории России, не производится.

Статья 295 ТК РФ определяет условия и порядок взимания таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, пересылаемых г международных почтовых отправлениях. Таможенные пошлины, налога не уплачиваются, ес­ли стоимость таких товаров, пересылаемых в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 10 тыс. рублей.

Правительство РФ в соответствии со статьей 282 ТК РФ устанавливает единые ставки таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, стои­мость которых превышает стоимость товаров, пересылаемых без уплаты та­моженных пошлин, налогов, в случае такого превышения.

Взимание таможенных платежей производится на основании бланка почтового перевода денежных средств, составленного должностным лицом таможенного органа, Оплата почтового перевода осуществляется за счет лица, уплачивающего таможенные платежи, и не может превышать одного процента суммы платежа. Бланки почтовых переводов денежных средств предоставляются таможенным органам бесплатно.

5. Перемещение товаров отдельными категориями иностранных граждан

Глава 25 ТК РФ (ст. 298 — 308) посвящена порядку регулирования пере­мещения товаров отдельными категориями иностранных лиц. Ее положения применяются в отношении товаров, перемещаемых через таможенную гра­ницу дипломатическими, консульскими и иными официальными представи­тельствами иностранных государств, международными организациями, пер­соналом этих представительств и организаций, а также в отношении това­ров, предназначенных для личного и семеййого пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся преимуществами, привилегиями и (или) иммунитетами на таможенной территории России в соответствии с международными договорами Российской Федерации. Таможенное оформ­ление указанных товаров производится в упрощенном порядке. Расположенные на территории России дипломатические представи­тельства иностранных государств могут ввозить на ее таможенную терри­торию и вывозить с этой территории предназначенные для официального пользования представительств товары с освобождением от уплаты тамо­женных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограниче­ний экономического характера, установленных в соответствии с законо­дательством о государственном регулировании внешнеторговой деятель­ности.

Согласно Таможенному кодексу глава дипломатического представи­тельства иностранного государства и члены дипломатического персонала представительства иностранного государства, а также проживающие с ними члены их семей могут ввозить на таможенную территорию России то­вары, предназначенные для личного и семейного пользования, включая то­вары для первоначального обзаведения, и вывозить за пределы ее тамо­женной территории товары, предназначенные для личного и семейного пользования, с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характе­ра, установленных в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Личный багаж главы дипломатического представительства иностран­ного государства и членов дипломатического персонала представительства иностранного государства, а также проживающих вместе с ними членов их семей освобождается от таможенного досмотра, если нет серьезных осно­ваний предполагать, что он содержит товары, не предназначенные для лич­ного и семейного пользования, или товары, ввоз в Россию или вывоз из нее которых запрещен законодательством и международными договорами Рос­сийской Федерации либо регулируется карантинными правилами. Таможен­ный досмотр должен проводиться только в присутствии указанных выше лиц или их уполномоченных представителей.

В соответствии с таможенным законодательством таможенные льготы, предусмотренные Таможенным кодексом для дипломатических представи­тельств иностранных государств, предоставляются также консульским учре­ждениям иностранных государств и членам их персонала. Дипломатическая почта и консульская вализа иностранных государств, перемещаемые через таможенную границу, не подлежат ни вскрытию, ни задержанию.

Представителям иностранных государств, членам парламентских и пра­вительственных делегаций, а также на основе взаимности членам делега­ций иностранных государств, которые приезжают в Российскую Федерацию для участия в международных договорах, международных конференциях и совещаниях или с другими официальными поручениями, предоставляются таможенные льготы, предусмотренные Таможенным кодексом для членов дипломатического персонала представительства иностранного государства. Такие же льготы предоставляются членам семей, сопровождающим указан­ных лиц.

Членам дипломатического персонала представительства иностранного государства и консульским должностным лицам консульского учреждения иностранного государства, членам их семей, представителям иностранных государств, следующим транзитом через территорию России, предоставля­ются таможенные льготы, предусмотренные Таможенным кодексом для членов дипломатического персонала представительства. Согласно статье 308 ТК РФ таможенные льготы для международных межгосударственных и межправительственных организаций, представительств иностранных госу­дарств при них, а также для персонала этих организаций и представительств и членов их семей определяются соответствующими международными дого­ворами Российской Федерации.

6. Перемещение товаров трубопроводным транспортом

и по линии электропередач

Перемещение товаров через таможенную границу трубопроводным транспортом и по линиям электропередач является нововведением Тамо­женного кодекса и регулируется главой 26 (ст. 309 — 312).

Ввоз на таможенную территорию России и вывоз с этой территории то­варов, перемещаемых трубопроводным транспортом, допускаются после принятия таможенной декларации и выпуска таможенным органом товаров в соответствии с условиями заявленного в ней таможенного режима. При ввозе на таможенную территорию России или вывозе с этой территории то­варов, перемещаемых трубопроводным транспортом, допускаются смешива­ние товаров, а также изменение количества и состояния (качества) товаров вследствие технологических особенностей транспортировки и специфиче­ских характеристик товаров в соответствии с техническими регламентами и национальными стандартами, действующими в Российской Федерации.

При подаче таможенной декларации фактическое предъявление това­ров не требуется.

При перемещении товаров через таможенную границу трубопроводным транспортом допускается их периодическое временное декларирование. Оно производится путем подачи временной таможенной декларации, в кото­рой допускается сообщение сведений исходя из намерений ввоза или вывоза ориентировочного количества товаров в течение определенного периода времени, не превышающего срока действия внешнеторгового договора, ус­ловной таможенной стоимости (оценки), определяемой согласно количеству товаров, планируемому к перемещению через таможенную границу, и (или) предусмотренному условиями внешнеторгового договора порядку определе­ния цены указанных товаров.

Допускается подача одной временной таможенной декларации на това­ры, ввозимые или вывозимые одним и тем же лицом, перемещающим това­ры в соответствии с условиями одного таможенного режима в счет исполне­ния обязательств по нескольким внешнеторговым договорам.

Временная таможенная декларация представляется декларантом на период времени, не превышающий одного квартала, а на природный газ — одного календарного года, не позднее 20-го числа месяца, предшествующе­го этому периоду.

Полная таможенная декларация должна быть подана не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным месяцем поставки товаров. По мотивированному обращению декларанта таможенный орган продлевает срок подачи полной таможенной декларации на вывозимые товары, но не более чем до 90 дней. Продление срока подачи полной таможенной деклара­ции не продлевает сроков уплаты причитающихся сумм таможенных по­шлин, налогов.

Таможенные процедуры временного хранения и внутреннего таможен­ного транзита в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транс­портом, не применяются.

Статья 312 ТК РФ регламентирует применение ставок таможенных по­шлин, налогов и порядок их уплаты при перемещении товаров трубопровод­ным транспортом.

Таможенные пошлины уплачиваются за товары, вывозимые с таможен­ной территории России, за каждый календарный месяц поставки по ставкам вывозимых таможенных пошлин, действующим на 15-е число месяца постав­ки товаров.. Не менее 50% суммы вывозных таможенных пошлин, исчисляе­мых исходя из сведений, указанных во временной таможенной декларации, уплачивается не позднее 20-го числа месяца, предшествующего каждому календарному месяцу поставки. Если в течение календарного месяца изме­няются условия поставки и (или) количество товаров, указанных в принятой таможенным органом временной таможенной декларации, допускается по­дача дополнительной временной таможенной декларации в течение месяца поставки.

Статья 314 ТК РФ определяет особенности ввоза, вывоза и деклариро­вания товаров, перемещаемых по линии электропередачи. Ввоз на таможен­ную территорию России и вывоз с этой территории товаров, перемещаемых по линиям электропередачи, допускаются без предварительного разреше­ния таможенного органа при условии последующего декларирования и упла­ты таможенных платежей. Таможенные процедуры временного хранения и внутреннего таможенного транзита в отношении товаров, перемещаемых по линиям электропередачи, не применяются.

Декларированию подлежит фактическое количество электрической энергии, которое устанавливается на основании показании приборов учета, установленных в технологически обусловленных местах, фиксирующих пе­ремещение электрической энергии.

Декларирование перемещаемой через таможенную границу электриче­ской энергии производится путем подачи таможенной декларации не позд­нее 20-го числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем фак­тической поставки товаров. По мотивированному обращению декларанта та­моженный орган продлевает срок подачи таможенной декларации, но не более чем на пять дней. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются не позднее дня подачи таможенной декларации на товары, перемещаемые че­рез таможенную границу в течение одного календарного месяца.

Перемещение российских товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи между двумя пунктами, расположенными на тамо­женной территории России, через территорию иностранного государства осуществляется по правилам специальных таможенных режимов с полным освобождением товаров от таможенных пошлин, налогов, а также неприме­нением к ним запретов и ограничений экономического характера, установ­ленных в соответствии с законодательством о государственном регулирова­нии внешнеторговой деятельности.

Вопросы семинарских занятий:

Государственное регулирование внешнеторговой деятельности. Основные принципы регулирования ВЭД.

Основные принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ.

Лица, выступавшие в качестве декларанта в Российской Федерации.

Права и обязанности декларанта.

Основные функции таможенных органов при проведении таможенного контроля. Объекты и субъекты таможенного контроля.

Принципы про ведения таможенного контроля.

Формы таможенного контроля. Краткая характеристика.

Общая характеристика документов, используемых при проведении таможенного контроля.

Порядок проведения личного досмотра.

Полномочия таможенных органов при обнаружении товаров, незаконного о ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации.

Прибытие товаров и транспортных средств на таможенную территорию. Общая характеристика.

Внутренний таможенный транзит: в каких случаях применяется, кому выдается.

Необходимые условия для получения разрешения на внутренний таможенный транзит.

Требования к оборудованию транспортных средств, контейнеров для перевозки товаров под таможенными печатями и пломбами.

Таможенное сопровождение товаров и транспортных средств.

Порядок завершения внутреннего таможенного транзита.

Временное хранение товаров. Порядок помещения товаров на склады временного хранения.

Вопросы для самоконтроля:

Операции, проводимые сотрудникам таможенного органа при проведении документального контроля в производстве таможенного оформления и контроля.

Порядок завершения проверки таможенной декларации и документов при декларировании товаров.

Таможенный досмотр: Виды, порядок проведения.

Правила а заполнения граф грузовой таможенной декларации.

Допущение транспортных средств к перевозке под таможенными печатями и пломбами.

Таможенное сопровождение.

Таможенный контроль грузовых ж/д поездов при вывозе товаров из РФ.

0бщая характеристика процедуры МДП. Условия перевозки товаров по процедуре МДП.

Порядок таможенного оформления и контроля при ввозе товаров в РФ по процедуре МДП.

Таможенный контроль грузовых ж/д поездов при въезде в РФ.

Таможенный перевозчик. Организация доставки товаров таможенным перевозчиком.

Перечень сведений и документов, необходимых для таможенного оформления воздушных судов.

Таможенное оформление и контроль воздушного судна, прибывшего из-за границы.

Таможенный контроль перевозок военно-транспортной авиации.

Порядок сведений и документов, необходимых для таможенного оформления морских судов.

Тесты по теме:

МАК №45 закрытое стандартное

S: Разрешено применять в отношении условно выпускаемых товаров

+: Предоставление отсрочки уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов, взимание которых возложено на таможенные органы, на срок, определяемый в соответствии с экономически оправданной продолжительностью процесса изготовления машинно-технической продукции и распоряжения ею

+: Не взимание ввозных таможенных пошлин и налогов, а также процентов, за предоставление отсрочки их уплаты, в случае если экспорт указанной машинно-технической продукции будет произведен в течении установленного срока

-: Взимание ввозных таможенных пошлин и налогов

-: Освобождение от мер экономической политики

-: Добровольное ограничение

МАК №46 закрытое сложное

S: Перечень требований, предъявляемых к импортируемой продукции НЕ включает соответствующее:

-: Наличие в случаях, установленных действующим законодательством, специального разрешения на осуществление соответствующего рода деятельности

-: Осуществление технологических процессов производства или улучшения качества продукции на производственной площади предприятия с использованием основных и оборотных фондов, являющихся вкладом иностранного участника в уставный фонд предприятия

+: Срок применения свыше 2-х недель

МАК №47 закрытое стандартное

S: Диспозитивным характером обладает:

+: Международные конвенции

-: Законодательство РФ

-: Решения международных коммерческих судов

МАК №50 закрытое стандартное

S: Порядок фактического пересечения товарами и транс­портными средствами таможенной границы в местах ее со­впадения с Государственной границей РФ регулируется:

-: только законодательством РФ о государственной гра­нице РФ

-: только таможенным законодательством РФ

+: законодательством РФ о государственной границе РФ и таможенным законодательством РФ

Рекомендуемая литература (основная и дополнительная)

Таможенный кодекс РФ, 2003г

Таможенная Конвенция о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (Конвенция МДП 1975)

Федеральный закон РФ № 164-ФЗ от 8 декабря 200Зг «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»

Постановление Правительства РФ № 744 ОТ 09.12.20031г «Об уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, устанавливающих стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей»

Постановление Правительства РФ № 524 от 09.07.2001 г «Об установлении таможенного режима перемещения припасов»

Постановление Правительства РФ № 715 от 27.11.20031' «Об утверждении Положения о порядке таможенного оформления товаров перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами для личного пользования»

Постановление Правительства РФ № 718 от 29.11.200Зг «Об утверждении Положения о применении единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами для личного пользования»

Соглашение от 6 января 1995 г «О таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь»

Приказ ГТК РФ № 1069 от 26.09.200Зг «Об утверждении Концепции системы управления рисками в таможенной службе Российской Федерации)

Приказ ГТК России № 958 от 03.09.200Зг «Об утверждении Правил проведения таможенных операций при временном хранении товаров»

Приказ ГТК РФ № 973 от 08.09.200Зг «Об утверждении Инструкции о совершении таможенных операций при внутреннем и международном таможенном транзите товаров»

Приказ ГТК РФ № 426 от 19.08. 1994г «Об утверждении нормативных актов, относящихся к надлежащему оборудованию транспортных средств (контейнеров) »

Приказ ГТК РФ № 806 от 21.07.200Зг «Об утверждении Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации) »

Письмо ФТС РФ № 01-06/4916 от 28.10.2004г «О некоторых проблемных вопросах, связанных с применением ст. 86 Таможенного кодекса Российской Федерации»

Приказ ГТК РФ № 1014 от 15.09.200Зг «О выдаче разрешения на переработку товаров на таможенной территории»

Распоряжение Правительства РФ № 1712-р от 26.11.2003 г «О перечне товаров, не подлежащих помещению под таможенный режим таможенного склада»

Приказ ГТК РФ № 236 от 25.02.2004г «Об утверждении Порядка совершения отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима таможенного склада и Обязательных требований к обустройству, оборудованию и месту расположения помещений и (или) открытых площадок, предназначенных для использования в качестве таможенного склада»

Приказ ГТК РФ № 1388 от 04.12.2003г «О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима временного вызова»

Приказ ГТК РФ № 1389 от 04.12.2003г «О совершении отдельных таможенных операций временного вывоза»

Распоряжение Правительства РФ № 1642-р от 12.11.2003r «Перечень, товаров, не подлежащих помещению под таможенный режим беспошлинной торговли»

Приказ ГТК РФ № 1286 от 13.11.2003г «О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима реимпорта»

Приказ ГТК РФ № 1402 от 08.12.2003г «О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима реимпорта»

Приказ ГТК РФ № 3 от 10.01.2000г «Об утверждении Положения о таможенном режиме уничтожения товаров»

Приказ ГТК РФ № 1342 от 27.11.2003г «Об утверждении Инструкции о совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима отказа в пользу государства»

Приказ ГТК РФ № 1022 от 16.09.2003г «Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом»

Приказ ГТК РФ № 1356 от 28.11.2003г «Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров»

Приказ ГТК РФ № 1368 от 01.12.2003г «Об утверждении Перечней таможенных органов, правомочных принимать таможенные декларации»

Приказ ГТК РФ № 602 от 24.05.2004г «О распределении листов ГТД и сроках хранения таможенных деклараций»

Приказ ГТК РФ № 664 от 11.06.2004r «О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении подакцизных товаров»

Временная технология взаимодействия таможенных органов и железных дорог при таможенном оформлении грузов, перевозимых железнодорожным транспортом. (Утверждена 20.04.95 г.)

Приказ ГТК РФ № 1400 от 05.12.2003г «Об утверждении Инструкции об особенностях совершения таможенных операций в отношении товаров, перемещаемых железнодорожным транспортом»

Приказ ФТС РФ № 50 от 16.09.2004г «Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции при международной перевозке товаров железнодорожным транспортом»

Приказ ГТК РФ № 1255 от 27.12.2001г «Об утверждении Правил таможенного оформления и таможенного контроля воздушных судов»

Приказ ГТК РФ N2 1397 от 05.12.2003г «Об установлении компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении товаров, перемещаемых воздушным транспортом»

Приказ ГТК РФ № 892 от 12.09.2001г «Об утверждении Положения о таможенном оформлении и таможенном контроле судов, используемых в цепях торгового мореплавания, а также товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации этими судами»

Приказ ФТС РФ № 63 от 22.09.2004г «Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов при совершении таможенных операций в отношении судов, используемых в целях TOPI'OHOI'O мореплавания, и товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации этими судами»

Приказ ГТК РФ № 883 от 22.08.2002г «Об утверждении Положения о применении средств защиты документов, необходимых для таможенных целей, и таможенных средств идентификации товаров, перемещаемых под таможенным контролем автомобильным транспортом»

Приказ ГТК РФ № 1467 от 18.12.2003г «Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль товаров, перемещаемых по таможенной территории Российской Федерации автомобильным транспортом»

Приказ ГТК РФ № 206 от 18.05.1994г «Об утверждении Положения о порядке применения Конвенции МДП, 1975 г»

Приказ ГТК РФ № 1343 от 27.11.2003г «Об утверждении Положения о включении юридических лиц в Реестр таможенных перевозчиков и порядок его ведения»

Приказ Минтранспорта РФ № 166 от 16.11.2001 г «О допуске осуществлению международных российских пере возчиков к автомобильных перевозок»

Приказ ПК РФ № 1098 от 02.10.2003г «Об утверждении Правил ведения реестра таможенных брокеров (представителей)»

Приказ ГТК РФ № 160 от 06.02.2004г «Об утверждении Порядка аттестации специалистов по таможенному оформлению»

Приказ ГТК РФ № 542 от 08.06.2001г «О мерах по усилению таможенного контроля в отношении товаров, происходящих и ввозимых из государств - участников СНГ»

Приказ ГТК РФ № 1166 от 20.10.2003г «О формах актов таможенного досмотра (осмотра) товаров и транспортных средств»

Распоряжение ГТК РФ № 689-р от 18.12.2003г «Об утверждении типовой формы поручения на проведение таможенного досмотра и Инструкции о порядке заполнения, регистрации, хранения и учета поручений на досмотр»

Приказ ГТК РФ № 1165 от 20.10.2003г «Об утверждении формы акта проведения личного досмотра»

Приказ ГТК РФ № 1199 от 27.1 0.2003г «Об утверждении Положения о защите прав интеллектуальной собственности таможенными органами»

Приказ ГГК РФ № 1440 от 11.12.2003r «О мерах по реализации постановления Правительства Российской Федерации от 29.11.2003 № 718»

Приказ ГТК РФ № 688 от 17.06.2004г «Об утверждении формы таможенной декларации на автомобиль и таможенной декларации на автомобиль»

Приказ ГТК РФ № 682 от 17.06.2004г «Об установлении компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении товаров определенного вида, перемещаемых физическими лицами»

Приказ ГТК РФ № 1381 от 03.12.2003г «Об утверждении Правил таможенного оформления и таможенного контроля товаров, пересылаемых через таможенную границу Российской Федерации в международных почтовых отправлениях»

Информационно-справочная система «ВЭД ИНФО»

Информационно-справочная система «Консультант +»

Таможенный контроль

1. Понятие и общие положения таможенного контроля

Одной из важнейших сфер деятельности таможенных органов является та­моженный контроль, вопросы которого регулируются разделом IV (гл. 34 — 38) ТК РФ. Под таможенным контролем понимается совокупность мер, осущест­вляемых таможенными органами в целях обеспечения таможенного законо­дательства.

Статья 358 ТК РФ устанавливает принципы проведения таможенного контроля.

При проведении таможенного контроля таможенные органы исходят из принципа выборочности и, как правило, ограничиваются только теми форма­ми таможенного контроля, которые достаточны для обеспечения соблюде­ния таможенного законодательства России.

При выборе форм таможенного контроля используется система управ­ления рисками. При этом под риском понимается вероятность несоблюдения таможенного законодательства России.

Система управления рисками основывается на эффективном использо­вании ресурсов таможенных органов для предотвращения нарушений тамо­женного законодательства: имеющих устойчивый характер; связанных с укло­нением от уплаты таможенных пошлин, налогов в значительных размерах; подрывающих конкурентоспособность отечественных товаропроизводите­лей; затрагивающих другие важные интересы государства, обеспечение со­блюдения которых возложено на таможенные органы.

Таможенные органы применяют методы анализа рисков для определе­ния товаров, транспортных средств, документов, лиц, подлежащих провер­ке, и степени такой проверки.

Федеральная таможенная служба определяет стратегию таможенного контроля, исходя из системы мер оценки рисков.

В целях совершенствования таможенного контроля ФТС России сотруд­ничает с таможенными органами иностранных государств, заключает с ними соглашения о взаимной помощи.

Федеральная таможенная служба и другие таможенные органы в целях повышения эффективности таможенного контроля стремятся к взаимодей­ствию с участниками внешнеэкономической деятельности, перевозчиками и иными организациями, деятельность которых связана с осуществлением внешней торговли товарами, и их профессиональными объединениями.

Таможенный контроль производится исключительно таможенными ор­ганами в соответствии с Таможенным кодексом.

Сроки проверки таможенной декларации, иных документов и товаров при таможенном оформлении должны быть завершены не позднее трех ра­бочих дней со дня принятия таможенным органом таможенной декларации, представления документов и предъявления товаров, за исключением случа­ев, когда Таможенным кодексом установлены более короткие сроки.

Товары и транспортные средства, ввезенные на таможенную террито­рию России, считаются находящимися под таможенным контролем с момен­та пересечения таможенной границы при их прибытии на данную таможен­ную территорию и до момента:

— выпуска для свободного обращения;

— уничтожения;

— отказа в пользу государства;

— обращения товара в федеральную собственность либо распоряже­ния ими иным способом в соответствии с главой 41 ТК РФ;

—фактического вывоза товаров и транспортных средств с таможенной территории России.

Пользование и распоряжение ввезенными товарами и транспортными средствами, находящимися под таможенным контролем, допускаются в по­рядке и на условиях, которые определены Таможенным кодексом. Россий­ские товары и транспортные средства считаются находящимися под тамо­женным контролем при их вывозе с таможенной территории России с мо­мента принятия таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной террито­рии, и до пересечения таможенной границы. Статья 361 ТК РФ дает право таможенным органам в течение одного года со дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем осуществлять проверку достовер­ности заявленных при таможенном оформлении сведений после выпуска то­варов и (или) транспортных средств.

В целях проведения таможенного контроля в форме таможенного ос­мотра и таможенного досмотра товаров и транспортных средств, их хранения и перемещения под таможенным наблюдением создаются зоны тамо­женного контроля. В статье 362 ТК РФ четко регламентировано, что зоны таможенного контроля могут быть созданы вдоль таможенной границы, в местах производства таможенного оформления, совершения таможенных . операций, в местах перегрузки товаров, их осмотра и досмотра, в местах временного хранения, стоянки транспортных средств, перевозящих находя­щиеся под таможенным контролем товары, и в иных местах, определяемых Таможенным кодексом.

Проверка товаров может осуществляться только в зонах таможенного контроля.

По Таможенному кодексу зоны таможенного контроля подразделяются на постоянные и временные, последние создаются только в двух случаях:

— для производства таможенного оформления товаров и транспортных средств вне мест совершения таможенных операций — на время их совер­шения;

— при необходимости осуществления осмотра и досмотра товаров и транспортных средств, обнаруженных таможенными органами вне постоян­ных зон таможенного контроля.

Таможенный орган запрашивает документы и сведения, необходимые для таможенного контроля, в письменной форме и устанавливает срок их представления, который должен быть достаточен для этого.

Документы, необходимые для таможенного контроля, должны хранить­ся лицами не менее трех календарных лет после года, в течение которого то­вары утрачивают статус находящихся под таможенным контролем. Тамо­женные брокеры (представители), владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов и таможенные перевозчики должны хра­нить документы в течение пяти лет после года, в течение которого соверша­лись таможенные операции.

Таможенный кодекс предусматривает недопустимость причинения не­правомерного вреда при проведении таможенного контроля. Убытки, причи­ненные неправомерными решениями, действиями (бездействием) таможен­ных органов либо их должностных лиц при проведении таможенного контро­ля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду.

2. Формы и порядок таможенного контроля

Формы и порядок проведения таможенного контроля установлены гла­вой 35 ТК РФ (ст. 366-377).

В статье 366 дан закрытый перечень форм таможенного контроля. К ним относятся:

— проверка документов и сведений;

— устный опрос;

— поручение пояснений;

— таможенное наблюдение;

— таможенный осмотр товаров и транспортных средств;

— таможенный досмотр товаров и транспортных средств;

— личный досмотр;

— проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков;

— осмотр помещений и территорий для целей таможенного контроля;

— таможенная ревизия.

Порядок осуществления каждой конкретной формы контроля детально регламентируется Таможенным кодексом. Остановимся на отдельных из них.

Получение пояснений представляет собой получение должностным ли­цом таможенного органа сведений об обстоятельствах, имеющих значение для проведения таможенного контроля, от лиц, имеющих отношение к пере­мещению товаров и транспортных средств через таможенную границу и рас­полагающих такими сведениями (ст. 369).

Таможенное наблюдение — гласное, целенаправленное, систематиче­ское или разовое, непосредственное или опосредованное (с применением технических средств) визуальное наблюдение уполномоченными должност­ными лицами таможенных органов за перевозкой товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, совершением с ними гру­зовых и иных операций (ст. 370 ТК РФ).

Таможенный осмотр товаров и транспортных средств — внешний визу­альный осмотр товаров, багажа физических лиц, транспортных средств, гру­зовых емкостей, таможенных пломб, печатей и иных средств идентифика­ции товаров для целей таможенного контроля, проводимый уполномоченны­ми должностными лицами таможенного органа, если такой осмотр не связан со вскрытием транспортного средства либо его грузовых помещений и нару­шением упаковки товаров (ст. 371 ТК РФ).

По результатам таможенного осмотра товаров и транспортных средств должностными лицами таможенных органов может быть составлен акт по форме, утверждаемой ФТС России, если результаты такого осмотра могут понадобиться в дальнейшем. Второй экземпляр акта о проведении таможен­ного осмотра вручается лицу, обладающему полномочиями в отношении то­варов и (или) транспортных средств.

Таможенный досмотр — проводимый уполномоченными должностными лицами таможенного органа осмотр товаров и транспортных средств, свя­занный со снятием пломб, печатей и иных средств идентификации товаров, вскрытием упаковки товаров или грузового помещения, транспортного сред­ства либо емкостей, контейнеров и иных мест, где находятся или могут нахо­диться товары.

Таможенный досмотр товаров проводится после принятия таможенной декларации на товары. При таможенном досмотре товаров и транспортных средств могут присутствовать, а по требованию уполномоченного должност­ного лица таможенного органа обязаны присутствовать указанные лица ли­бо их представители. При отсутствии представителя, специально уполномо­ченного перевозчиком, таковым является физическое лицо, управляющее транспортным средством.

Таможенный орган вправе проводить таможенный досмотр товаров и транспортных средств в отсутствие декларанта, иных лиц, обладающих пол­номочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств, и их предста­вителей в случаях, предусмотренных статьей 372 ТК РФ.

По результатам таможенного досмотра составляется акт в двух экземп­лярах. Второй экземпляр акта вручается лицу, обладающему полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств, либо его представите­лю, если это лицо установлено.

Новый Таможенный кодекс подробно урегулировал порядок проведения таможенной ревизии, под которой понимается проверка факта выпуска то­варов, а также достоверности сведений, указанных в таможенной декла­рации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, путем сопоставления этих сведений с данными бухучета и отчетности, со счетами, с другой информацией (ст. 376). Таможенная ревизия может прово­диться в общей и специальной формах. В статье 377 определены условия на­ложения ареста на товары или изъятие товаров при проведении специаль­ной таможенной ревизии.

Личный досмотр, согласно статье 373 ТК РФ, как исключительная фор­ма таможенного контроля может быть проведен по решению начальника та­моженного органа или лица, его замещающего, при наличии оснований пред­полагать, что физическое лицо, следующее через государственную границу России и находящееся в зоне таможенного контроля или транзитной зоне аэ­ропорта, открытого для международного сообщения, скрывает при себе и добровольно не выдает товары, запрещенные соответственно к ввозу на та­моженную территорию России и вывозу с этой территории или перемещае­мые с нарушением порядка, установленного Таможенным кодексом.

Решение о проведении личного досмотра принимается начальником ор­гана или лицом, его замещающим, в письменной форме путем наложения ре­золюции на рапорте должностного лица таможенного органа либо оформля­ется отдельным актом. Факт ознакомления физического лица с решением о проведении личного досмотра удостоверяется указанным лицом путем соот­ветствующей надписи на решении о проведении личного досмотра.

Личный досмотр проводится должностным лицом таможенного органа одного пола с досматриваемым лицом в присутствии двух понятых того же пола в изолированном помещении, отвечающем санитарно-гигиеническим требованиям. Обследование тела досматриваемого должно проводиться только медицинским работником, который не вправе уклониться от исполне­ния решения начальника таможенного органа или лица, его замещающего, о проведении личного досмотра.

Личный досмотр должен проводиться в корректной форме, исключаю­щей унижение достоинства личности и причинение неправомерного вреда здоровью и имуществу досматриваемого лица, в пределах, необходимых для обнаружения скрытых физическим лицом при себе товаров.

Досматриваемое лицо в ходе личного досмотра обязано выполнять за­конные требования должностного лица таможенного органа, проводящего личный досмотр, и имеет право:

— требовать объявления ему решения начальника таможенного органа или лица, его замещающего, о проведении личного досмотра;

— ознакомиться со своими правами и обязанностями;

— давать объяснения, заявлять ходатайства;

— знакомиться с актом личного досмотра по окончании его составления и делать заявления, подлежащие внесению в акт;

— пользоваться родным языком, а также пользоваться услугами пере­водчика;

— обжаловать действия должностных лиц таможенного органа по окон­чании проведения личного досмотра, если указанное лицо считает ущемлен­ными свои права и законные интересы при проведении личного досмотра в соответствии с ТК.

О проведении личного досмотра составляется акт в двух экземплярах, который подписывается должностным лицом таможенного органа, прово­дившим личный досмотр, физическим лицом, в отношении которого был про­веден личный досмотр, понятыми, а при обследовании тела досматриваемо­го — медицинским работником. Второй экземпляр акта подлежит вручению лицу, в отношении которого проведен личный досмотр.

3. Экспертизы и исследования при осуществлении таможенного контроля

Таможенный кодекс в главе 36 (ст. 378—385) регулирует вопросы, свя­занные с экспертизами и исследованиями при осуществлений таможенного контроля.

Согласно статье 378 экспертиза товаров, транспортных средств или до­кументов, содержащих сведения о товарах и транспортных средствах либо о совершении операций (действий) в отношении их, назначается в случаях, ес­ли при осуществлении таможенного контроля для разъяснения возникающих вопросов необходимы специальные знания. Экспертиза проводится экспер­тами таможенных лабораторий, иных соответствующих организаций или другими экспертами, назначаемыми таможенными органами. Для проведе­ния экспертизы эксперт привлекается на договорной основе.

Срок проведения экспертизы в силу статьи 378 не должен превышать сроков временного хранения, т.е. двух месяцев (ст. 103 ТК РФ), если выпуск товаров не осуществляется до получения результатов экспертизы. Если экс­пертиза проводится в отношении транспортных средств, то срок экспертизы не должен превышать шести месяцев. Во всех остальных случаях срок экс­пертизы составляет один год.

В статьях 379—382 определены требования к заключению эксперта, установлены права и ответственность эксперта, права декларанта и их

представителей при назначении и проведении экспертизы, определены слу­чаи назначения повторной и дополнительной экспертиз.

В случае, когда таможенным органом при проведении таможенного контроля берутся пробы или образцы товаров, проводятся исследования проб и образцов. О взятии проб и образцов составляется акт. Порядок взя­тия проб и образцов регламентирован статьей 383 ТК РФ. Пробы и образцы берутся в минимальных количествах, обеспечивающих возможность иссле­дования. Декларант вправе уменьшить таможенную стоимость декларируе­мых товаров на таможенную стоимость проб и образцов, если такие пробы и образцы были отобраны таможенным органом и не возвращены в установ­ленные сроки.

По окончании исследования пробы и образцы товаров возвращаются их владельцу, за исключением случаев, когда такие пробы или образцы подле­жат уничтожению или утилизации в соответствии с российским законода­тельством, а также когда расходы на возврат проб или образцов превышают их стоимость.

Практика показывает, что в необходимых случаях для участия в совер­шении конкретных действий при проведении таможенного контроля может быть привлечен не заинтересованный в результатах таких действий специа­лист, обладающий специальными знаниями и навыками, необходимыми для оказания содействия таможенным органам, в том числе при применении технических средств.

4. Дополнительные положения,

относящиеся к таможенному контролю