Тема 3 бухгалтерські рахунки й метод подвійного запису

1. Поняття про рахунки бухгалтерського обліку, їхня будова, види.

2. Сутність методу подвійного запису і його застосування.

3. Облікові регістри.

1. Поняття про рахунки бухгалтерського обліку, їхня будова, види.

Бухгалтерський рахунок – основна одиниця накопичення й збереження інформації в бухгалтерському обліку.

На рис. 7 представлена структура бухгалтерського рахунку.

рахунок (найменування, код) Дебет Кредит

Рис. 7 Структура бухгалтерського рахунку

Залишок на рахунках бухгалтерського обліку називається сальдо.

Залишок на початок звітного періоду – сальдо початкове (Сп), залишок на кінець звітного періоду – сальдо кінцеве (Ск).

Сума записів по дебетовій стороні рахунку без Сп називається оборотом по дебету рахунку й може позначатися Об-т _Д-т.

Сума записів по кредитовій стороні рахунку без Сп називається оборотом по кредиту рахунку й може позначатися Об-т _К-т.

Класифікація бухгалтерських рахунків у відповідності зі структурою балансу представлене на рис. 8.

Бухгалтерські рахунки		Активні	облік наявності й руху господарських коштів підприємства
		Пасивні	облік наявності й руху джерел формування майна підприємства
		Активно-пасивні	мають ознаки як активних, так і пасивних рахунків
		Позабалансові	облік коштів, які не належать підприємству, але перебувають у нього в тимчасовому користуванні

Рис. 8 Класифікація бухгалтерських рахунків у відповідності зі структурою балансу

Структура бухгалтерських рахунків у відповідності зі структурою балансу представлене на рис. 9, 10, 11, 12.

Активний рахунок			Пасивний рахунок
Дебет № і назва рахунку Кредит			Дебет № і назва рахунку Кредит
Сальдо початкове				Сальдо початкове
+ збільшення залишку, що відбувається в результаті господарської операції	- зменшення залишку, що відбувається в результаті господарської операції		-	+
Оборот	Оборот		Оборот	Оборот
Сальдо кінцеве				Сальдо кінцеве

Дебет	≥	Кредит		Дебет	≤	Кредит
Рис. 9 Структура активного рахунку				Рис. 10 Структура пасивного рахунку

	Сальдо кінцеве
Активний рахунок				Пасивний рахунок
Сальдо початкове + Оборот Д-т – Оборот К-т				Сальдо початкове + Оборот К-т – Оборот Д-т

Рис. 11 Алгоритм визначення залишку по активному й пасивному рахунку

Активно-пасивний рахунок
Дебет № і назва рахунку Кредит
Сальдо початкове	Сальдо початкове
+	+
-	-
Оборот	Оборот
Сальдо кінцеве	Сальдо кінцеве

Рис. 12 Структура активно-пасивного рахунку

Вертикальна структура рахунків бухгалтерського обліку представлена на рис. 13.

		Вартісний облік
		Вартісний облік
		Облік у натуральному, трудовому й грошовому вираженнях

Рис. 13 Вертикальна структура рахунків бухгалтерського обліку

Синтетичні рахунки надають узагальнені дані по економічно однорідних групах коштів, джерел їхнього створення й господарських операцій.

Субрахунки призначені для додаткового, проміжного групування даних про окремі об'єкти обліку в складі синтетичних рахунків.

Рахунки, що відкривають у розвитку синтетичних рахунків для деталізованого обліку окремих об'єктів обліку – аналітичні рахунки.

Перелік рахунків, схем реєстрації та групування на них фактів фінансово-господарської діяльності підприємства (кореспонденція рахунків) у бухгалтерському обліку - план рахунків бухгалтерського обліку.

У ньому по десятковій системі наведені коди (номера) і найменування синтетичних рахунків і субрахунків. Першою цифрою коду бухгалтерського рахунку визначається клас рахунків; другою - номер синтетичного рахунку; третьою - номер субрахунку.

Так, наприклад, у першому класі рахунків наводяться рахунки, призначені для обліку необоротних активів (основних засобів, нематеріальних активів, довгострокової дебіторської заборгованості й т.д.). Для обліку й узагальнення інформації про наявність і рух основних засобів підприємства призначений синтетичний рахунок 10 "Основні засоби", що має субрахунки 101 "Земельні ділянки", 103 "Будинки й спорудження" і т.д.

Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку встановлює призначення й порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов'язань і фактів фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій (крім банків, бюджетних установ), незалежно від форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності.

Згідно цієї інструкції, рахунки класів 0-7 є обов'язковими для всіх підприємств. Рахунки класу 9 "Витрати діяльності" ведуться всіма підприємствами, крім суб'єктів малого підприємництва, а також інших організацій, діяльність яких спрямована на ведення комерційної діяльності, з відкриттям по власному рішенню рахунків класу 8 "Витрати по елементах".

Малі підприємства й інші організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, можуть вести бухгалтерський облік витрат з використанням тільки рахунків класу 8 або в порядку, наведеному в попередньому абзаці.

Ведення позабалансових рахунків здійснюється без застосування методу подвійного запису.

Узгодження Плану рахунків підприємства зі структурою фінансових звітів наведено у табл. 3.1.

Таблиця 3.1

Узгодження Плану рахунків підприємства зі структурою фінансових звітів .

План рахунків		Фінансовий звіт
Клас	Назва класу
1	Необоротні активи	Баланс	Розділ I Активу
2	Запаси		Розділ II Активу
3	Кошти, розрахунки й інші активи		Розділ II й III Активу
4	Власний капітал і забезпечення зобов'язань		Розділи I й II Пасиву
5	Довгострокові зобов'язання		Розділ III Пасиву
6	Поточні зобов'язання		Розділ IV й V Пасиву
7	Доходи й результати діяльності	Звіт про фінансовий результатах
8	Витрати по елементах
9	Витрати діяльності
0	Позабалансові рахунки

Підсумкові дані синтетичного рахунку повинні бути рівні підсумковим даними відповідних аналітичних рахунків.

Форма аналітичних рахунків, що відкривають до синтетичних рахунків, по яких обліковуються джерела коштів і розрахунки аналогічні формі синтетичного рахунку.

Приклад форми аналітичних рахунків по ТМЦ представлена на рис. 14.

Аналітичний рахунок "Тканина вовняна" до синтетичного рахунку 20 "Виробничі запаси"

Зміст господарської операції	Од. ви-міру	Кіль-кість	Ціна, грн.	Сума грн.	Зміст господарської операції	Од. ви-міру	Кіль-кість	Ціна, грн.	Сума грн.
Залишок на початок
Оборот					Оборот
Залишок на кінець

Рис. 14 Приклад форми аналітичних рахунків по ТМЦ