5. Облік витрат на виробництво продукції, робіт, послуг.
Калькуляція – процес визначення собівартості певного об'єкту витрат.
Об'єкт обліку|урахування| витрат|затрат|:
- сегменти діяльності підприємства, які вимагають вимірювання|виміру| пов'язаних з ними витрат|затрат| (окремі цехи, виробництва, стадії виробництва, переділи);
- місця|місце-милі| виникнення витрат|затрат|, в розрізі яких повинні групуватися витрати|затрати| по виготовленню продукції, виконанню робіт, наданню послуг.
Об'єкт калькуляції (витрат) – окремі види вироблюваної продукції, види виконуваних робіт і послуг, що надаються.
Залежно від характеру зв'язку витрат з певним об'єктом вони діляться на прямі і непрямі.
Прямі витрати – витрати, які можуть бути віднесені безпосередньо до певного об'єкту витрат економічно доцільним шляхом.
Непрямі витрати – витрати, які не можуть бути віднесені до певного об'єкту витрат економічно доцільним шляхом і розподіляються згідно вибраній базі (рис. 27).
Рис. 27 Прямі і непрямі витрати|затрати| для різних об'єктів витрат|затрат|
Залежно від характеру|вдачі| реакції витрат|затрат| на зміни в діяльності підприємства виробничі витрати|затрати| діляться на змінні і постійні.
Змінні витрати – витрати, які змінюються прямо пропорційно зміні об'єму діяльності (або іншого чинника витрат).
Постійні витрати – витрати, які залишаються постійними у разі зміни об'єму діяльності (або іншого чинника витрат)
Постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу при нормальній потужності.
Нормальна потужність - очікуваний середній об'єм діяльності, який може бути досягнутий в умовах звичайної діяльності підприємства протягом декількох років або операційних циклів з урахуванням запланованого обслуговування виробництва.
Порядок|лад| формування виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) визначається П(С)БО 16 "Витрати" та наведено|уявляти| на рис. 28.
Рис. 28 Порядок|лад| формування виробничої собівартості продукції (робіт, послуг)
За незавершене виробництво вважається продукція (роботи, послуги), яка не пройшла всі стадії, фази виробництва, передбачені технологічним процесом.
Для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) в бухгалтерському обліку призначений рахунок 23 "Виробництво" (А):
Дебет - прямі матеріальні, трудові і інші прямі витрати, а також розподілені загальновиробничі витрати і втрати від браку|шлюбу| продукції (робіт, послуг) по технологічних причинах;
Кредит – вартість фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом готової продукції (у Дт рахунків|лічби| 26 "Готова продукція", 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва"), вартість виконаних робіт і послуг (у Дт рахунку|лічби| 903 "Собівартість реалізованих робіт, послуг"), собівартість виготовлених у допоміжних виробництвах виробів, робіт, послуг (інструменту, енергії і ін.)
Синтетичний облік загальновиробничих витрат ведеться на рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" (А):
Дебет – сума визнаних загальновиробничих витрат;
Кредит – щомісячне, згідно|згідно з| відповідному розподілу, списання на рахунки|лічбу| 23 "Виробництво", 90 "Собівартість реалізації".
Даний рахунок|лічба| не застосовується підприємствами торгівлі.
Аналітичний облік ведеться по місцях виникнення, центрах і статтях (видам) витрат.
Підходи до розподілу загальновиробничих витрат відбиті на рис. 29.
Загальновиробничі витрати (рах. 91) |
|||
|
|
|
|
Змінні |
Постійні |
||
Непрямі витрати на виробництво, які змінюються прямо пропорційно обсягу виробництва |
Непрямі витрати на виробництво, які залишаються незмінними при зміні обсягу виробництва |
||
Розподіл |
Розподіл |
||
Пропорційно базі розподілу при фактичній потужності звітного періоду |
Пропорційно базі розподілу при нормальній виробничій потужності |
||
|
|
|
|
Розподілені |
Нерозподілені |
||
Собівартість |виробляти| виробленої продукції (рах.23"Виробництво") |
Собівартість реалізованої продукції в періоді виникнення (рах. 90"Собівартість реалізації") |
||
Рис. 29 Підходи до розподілу загальновиробничих витрат
Приклад|зразок| розподілу загальновиробничих витрат приведений в додатку|застосуванні| 1 до П(С)БО 16 "Витрати".
Фактична вартість незавершеного виробництва визначається в кінці|у кінці| звітного періоду на підставі даних інвентаризації і складає сальдо рахунку|лічби| 23 "Виробництво":
Фактична собівартість виготовленої продукції
|
= |
Незавершене виробництво на початок місяця
|
+ |
Витрати|затрати| на виробництво продукції протягом місяця
|
- |
Незавершене виробництво на кінець місяця
|
(6.9) |
Алгоритм розрахунку собівартості виготовленої|виробляти| продукції може визначатися таким чином:
Собівартість виготовленої|виробляти| продукції
|
= |
|остачу| Незавершене виробництво на початок періоду |
+ |
Витрати|затрати| на виробництво впродовж періоду |
- |
|остачу|Незавершене виробництво на кінець періоду |
(6.10) |
Основні бухгалтерські проведення по обліку витрат на виробництво:
Відбито в обліку|урахуванні| накопичення загальновиробничих витрат:
Дебет
Кредит
91 "Загальновиробничі витрати"
20"Виробничі запаси"
22 "МШП"
13 "Знос необоротних активів"
65 "Розрахунки по страхуванню"
66 "Розрахунки за виплатами
працівникам" і ін.
Відбиті витрати на виробництво продукції, робіт, послуг:
прямі матеріальні, трудові, інші прямі витрати:
Дебет |
Кредит |
23 "Виробництво" |
20"Виробничі запаси" 22 "МШП" 13 "Знос необоротних активів" 65 "Розрахунки по страхуванню" 66 "Розрахунки за виплатами працівникам" і ін. |
Списана сума змінних і розподілених постійних загальновиробничих витрат:
Дебет
Кредит
23 "Виробництво"
91 "Загальновиробничі витрати"
Списана сума нерозподілених постійних загальновиробничих витрат:
Дебет |
Кредит |
90 "Собівартість реалізації" |
91 "Загальновиробничі витрати" |