Типовые ситуации Что учитывается на счете 25
На счете 25 учитывают косвенные расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производств организации.
В частности, здесь отражают расходы, связанные с обеспечением основного (вспомогательного, обслуживающего) производства теплом, электроэнергией или водой, содержанием общепроизводственного оборудования, а также другие аналогичные расходы.
Счет 25, как правило, используют крупные производственные организации.
Формирование общепроизводственных расходов
Амортизацию по имуществу, которое используется для общепроизводственных нужд (например, по оборудованию, обеспечивающему производство теплом, электроэнергией и т.д.), начислите проводкой:
Дебет 25 Кредит 02 (05)
- начислены амортизационные отчисления по имуществу общепроизводственного назначения.
Если на содержание и эксплуатацию имущества, используемого для общепроизводственных нужд, вы расходуете те или иные материальные ценности (например, запасные части для ремонта оборудования, полуфабрикаты собственного производства), спишите их себестоимость проводкой:
Дебет 25 Кредит 10 (21)
- списаны материалы (полуфабрикаты), использованные на общепроизводственные нужды.
Обслуживание производственного процесса могут осуществлять сторонние организации. Стоимость их услуг отразите записью:
Дебет 25 Кредит 60 (76)
- учтена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг сторонних организаций.
Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах сторонних организаций, отразите так:
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- произведен налоговый вычет.
После оплаты работ (услуг) сделайте запись:
Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)
- оплачены (работы) услуги сторонних организаций, связанные с обслуживанием производственного процесса.
Заработную плату работникам, занятым в обслуживании производственного процесса, начислите проводкой:
Дебет 25 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам, обслуживающим производство.
Сразу после начисления заработной платы начислите страховые взносы во внебюджетные фонды.
Для этого сделайте проводки:
Дебет 25 Кредит 69-1-1
- начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 25 Кредит 69-3-1
- начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 25 Кредит 69-2-1 (69-2-2)
- начислены взносы на страховую (накопительную) часть трудовой пенсии.
Помимо страховых взносов на заработную плату обслуживающего персонала вам нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
Дебет 25 Кредит 69-1-2
- начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Подробнее о том, как начислить страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования, смотрите счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Пример
ООО "Виола" занимается производством. За отчетный период общепроизводственные расходы составили 35 200 руб., в том числе:
- расходы по оплате электроэнергии - 17 700 руб. (НДС - 2700 руб.);
- стоимость запасных частей, использованных на текущий ремонт оборудования общепроизводственного назначения - 3000 руб.;
- амортизационные отчисления по основным средствам общепроизводственного назначения - 2500 руб.;
- заработная плата обслуживающего персонала, а также взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с заработной платы, - 12 000 руб.
Бухгалтер "Виолы" должен сделать проводки:
Дебет 25 Кредит 60
- 15 000 руб. - включена в состав общепроизводственных расходов стоимость электроэнергии;
Дебет 19 Кредит 60
- 2700 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 17 700 руб. - оплачена электроэнергия;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 2700 руб. - произведен налоговый вычет;
Дебет 25 Кредит 10-5
- 3000 руб. - списана стоимость запасных частей, израсходованных на текущий ремонт оборудования общепроизводственного назначения;
Дебет 25 Кредит 02
- 2500 руб. - начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения;
Дебет 25 Кредит 69-1, 69-2, 69-3, 70
- 12 000 руб. - начислены: заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства, а также сумма взносов в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.